Можно ли перечислять НДФЛ раньше дня удержания

ВС РФ разрешил уплачивать НДФЛ досрочно

Автор: Подкопаев М. В., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Уже сломано немало копий по поводу того, можно ли засчитывать в счет текущих платежей по НДФЛ переплату, возникшую по этому налогу.

Чиновники упорно настаивают на том, что так делать нельзя и какой бы ни была переплата по НДФЛ – текущие платежи надо вносить в полной мере. Казалось бы, бюджет ничего не теряет, если переплату зачесть в счет текущих платежей, о чем и говорят налогоплательщики (точнее, налоговые агенты, поскольку именно в этом качестве организации и индивидуальные предприниматели уплачивают данный налог за физических лиц).

Но до последнего времени чиновников нередко поддерживали судьи.

НДФЛ как повод для формальных рассуждений

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ в общем случае налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Лишь при выплате налогоплательщику доходов в виде пособия по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Получается, что в норме обозначен только крайний срок, когда налоговый агент должен уплатить НДФЛ. Но чиновники выводят из нее и правило о том, ранее какого дня уплатить НДФЛ нельзя. Ведь перечисляется удержанный налог, а в соответствии с п. 4 ст. 226 НК РФ он удерживается непосредственно из доходов налогоплательщика при его фактической выплате.

Чиновники периодически представляют однотипные разъяснения, основанные на п. 9 ст. 226 НК РФ, согласно которому уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. А к таким (уплаченным за счет налогового агента) средствам они относят суммы налога, уплаченные сверх сумм, удержанных налоговым агентом из доходов физических лиц. Чиновники признают их не уплатой НДФЛ, а некими излишними перечислениями в бюджет. Основная рекомендация – подать заявление о возврате этого излишнего перечисления, а удержанный НДФЛ все равно уплатить. То, что бюджет уже попользовался перечисленной суммой, никак не учитывается. Да и возврат происходит не просто по заявлению налогового агента, а на основании выписки из регистра налогового учета за соответствующий налоговый период и платежных документов согласно абз. 8 п. 1 ст. 231 НК РФ, сам возврат на расчетный счет организации осуществляется с учетом положений абз. 2 п. 6 ст. 78 НК РФ.

В последнее время чиновники часто говорят также о зачете названных сумм. Но по-прежнему не в счет будущей уплаты НДФЛ, а в счет иных федеральных налогов, в том числе задолженности по ним (см. Письмо ФНС России от 06.02.2017 № ГД-4-8/2085@). Перечисление денежных средств в счет уплаты НДФЛ налоговым агентом в авансовом порядке, то есть до даты фактического получения налогоплательщиком дохода, гл. 23 НК РФ не предусмотрено (письма Минфина России от 15.12.2017 № 03-04-06/84250, от 12.11.2014 № 03-04-06/57158, ФНС России от 29.09.2014 № БС-4-11/19714@).

Такое упорство со стороны чиновников до сих пор обычно встречало понимание и в арбитражных судах.

К примеру, в Постановлении АС МО от 06.06.2017 № Ф05-7240/2017 по делу № А40-170231/2016 указывается, что налоговый агент не стал перечислять часть суммы НДФЛ с начисленной зарплаты за месяц, поскольку считал, что имеет переплату по этому налогу за прошлые периоды. Переплата действительно имелась, но, по мнению судей, ее суммы невозможно соотнести с конкретными налогоплательщиками, поскольку они перечислены за счет налогового агента. В силу пп. 1 п. 3 ст. 24, п. 4, 6 и 9 ст. 226 НК РФ налоговый агент по НДФЛ не вправе перечислять в бюджет не изъятые из доходов налогоплательщиков денежные средства. Перечисление налоговым агентом своих денежных средств является нарушением положений норм НК РФ и не может признаваться исполнением обязанности по перечислению налога досрочно (см. также Постановление АС ПО от 09.11.2017 № Ф06-26341/2017 по делу № А65-2925/2017). Данные рассуждения, по нашему мнению, можно было бы оспорить: переплата все равно может быть соотнесена с конкретными налогоплательщиками в тот момент, когда налог удерживается с их доходов. И тогда же переплату можно было бы засчитать в счет этих удержаний.

А в Постановлении АС СЗО от 19.06.2015 № Ф07-3729/2015 по делу № А56-41307/2014 судьи пришли к такому выводу: особенность расчетов с бюджетом по НДФЛ в том, что сумма удержанного налоговым агентом, но не перечисленного в бюджет налога может быть выявлена только по результатам выездной налоговой проверки, а перечисленные налоговым агентом в бюджет платежи за счет собственных средств ранее установленного срока не могут быть учтены при начислении пеней по ст. 75 НК РФ и привлечении к ответственности по ст. 123 НК РФ, поскольку в силу п. 9 ст. 226 НК РФ уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается.

А если признать права налоговых агентов?

Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено НК РФ (п. 2 ст. 24 НК РФ). По мнению судов, в случаях, когда принимаются решения в пользу налоговых агентов, это следует относить и к п. 1 ст. 45 НК РФ, который предусматривает, что налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

В Постановлении АС ВВО от 19.02.2016 № Ф01-6216/2015 по делу № А38-1604/2015 была даже сделана ссылка на решения КС РФ (определения от 08.02.2007 № 381-О-П, от 21.12.2011 № 1665-О-О и от 17.02.2015 № 262-О). В них изложена следующая позиция: в случае допущения переплаты суммы налога в текущем налоговом периоде на данную сумму распространяются все конституционные гарантии права собственности, поскольку ее уплата в таком случае произведена при отсутствии законного на то основания. Возврат (зачет) налоговому агенту излишне перечисленного налога не ограничивается случаями, предусмотренными абз. 7 п. 1 ст. 231 НК РФ (наличие излишне удержанной и перечисленной в бюджетную систему суммы налога), в иных случаях, не охваченных специальным регулированием данной нормы, возврат (зачет) излишне уплаченного налога должен осуществляться по правилам ст. 78 НК РФ.

Поэтому данный суд учел, что на начало спорного периода у налогового агента имелась переплата по НДФЛ. Инспекторы привычно предложили суду это проигнорировать, утверждая, что излишне перечисленная организацией сумма НДФЛ не является излишне внесенным налоговым платежом, поскольку в силу п. 9 ст. 226 НК РФ уплата налога за счет средств налогового агента не допускается.

Но арбитры в ответ указали, что перечисление налоговым агентом при исполнении обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством, в бюджет денежной суммы в качестве обязательного платежа, предусмотренного ст. 8, п. 3 ст. 13 НК РФ, с отражением соответствующих назначения платежа и индивидуализирующих платежных реквизитов, в размере, превышающем сумму, подлежащую уплате на законных основаниях, полностью удовлетворяет понятию излишне уплаченного налога, определенному в НК РФ.

Поэтому на основании ст. 78 НК РФ, предусматривающей погашение задолженности по уплате налога посредством ее зачета в счет подлежащих возврату налоговому агенту излишне уплаченных сумм, суд сделал вывод о том, что имеющаяся у организации на дату начала спорного периода переплата по НДФЛ должна быть учтена при исчислении суммы неперечисленного налога. И это, по мнению арбитров, должна была сделать сама налоговая инспекция, то есть без специального заявления со стороны налогового агента (п. 5 ст. 78 НК РФ). См. также Постановление АС ВСО от 06.10.2016 № Ф02-4810/2016 по делу № А69-4427/2014.

Учтут ли налоговики решение ВС РФ?

Можно признать, что до сих пор позиция судов была неоднозначна, чем и пользовались налоговики. Их подход ни в малейшей степени не корректируется. Но будем надеяться, что ситуация поменяется благодаря Определению ВС РФ от 21.12.2017 № 305-КГ17-1539.

В Постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2017 № 09АП-8193/2017 по делу № А40-167366/16 (которое в итоге и дошло до ВС РФ) была рассмотрена как раз ситуация, когда налоговый агент уплачивал НДФЛ меньше удержанных за некоторые месяцы сумм налога, поскольку засчитывал в счет этих сумм переплату НДФЛ, совершенную в предыдущем году.

Конечно, налоговый орган, как обычно, не согласился учесть такую переплату. Объяснение было приведено своеобразное – налоговый орган сослался на особенности ведения лицевого счета по НДФЛ. Поскольку лицевой счет по этому налогу не содержит данные о начислении налога, в нем отражаются только суммы перечисленного налога, он не формирует сведения об их сопоставлении, то есть о переплате. Кроме того, налоговый орган ведет лицевой счет по НДФЛ строго в рамках каждого из налоговых периодов, завершение которых оформляется специальной операцией, закрывающей счет за год.

Разумеется, суд признал это трудностями налоговиков, которые не должны влиять на исполнение обязанностей налогового агента. Он указал, что ведение лицевых счетов не предусмотрено НК РФ, они являются формой внутреннего контроля налоговых органов за исчислением и уплатой налогов, в связи с чем не могут порождать каких-либо дополнительных обязанностей налоговых агентов и налогоплательщиков.

На основании ст. 24, 44, 45 и 78 НК РФ суд решил, что налоговый агент вправе зачесть суммы излишне уплаченного НДФЛ в счет предстоящих платежей по данному налогу (или иным федеральным налогам, поскольку в силу ст. 13 НК РФ он также является федеральным налогом), а также погашения недоимки по НДФЛ. При этом не имеет значения, что в платежных поручениях по перечислению НДФЛ в предыдущем периоде указывались определенные месяцы, за которые налог перечислялся (например, за декабрь такого-то года). Возникшая за эти определенные месяцы переплата может быть зачтена за любой последующий месяц.

Не принял суд во внимание и слова налогового органа о том, что перечисление НДФЛ в бюджет раньше удержания у налогоплательщика свидетельствует об уплате налога за счет собственных средств налогового агента, не основано на нормах законодательства о налогах и сборах. Кроме того, доказательств перечисления налога за счет собственных средств чиновники не привели.

Примечателен вывод суда: толкование действующего налогового законодательства, которое применяют налоговики, не отвечает принципу справедливости, поскольку приводит к тому, что налоговые агенты, допустившие перечисление в бюджет сумм НДФЛ ранее момента выплаты дохода, ставятся в невыгодное положение по сравнению с иными налоговыми агентами и налогоплательщиками, которые перечислили налог в большем объеме в установленный срок: при фактическом наличии переплаты они лишаются права учитывать ранее уплаченные суммы при исполнении обязанности по перечислению налога и привлекаются к налоговой ответственности.

Уплата НДФЛ за счет налогового агента будет иметь место, когда НДФЛ уплачивается налоговым агентом не «за налогоплательщика», а «вместо налогоплательщика», то есть при выплате дохода НДФЛ исчисляется и перечислялся в бюджет, но не удерживается налоговым агентом из дохода налогоплательщика.

Организация – дисциплинированный налоговый агент – уплату НФДЛ за счет собственных средств не производила, перечисляя этот налог заблаговременно, а в последующем при выплате дохода налогоплательщику всегда удерживала исчисленный НДФЛ из данного дохода.

То есть расходы на уплату НДФЛ в спорном периоде всегда нес налогоплательщик. В результате задолженность как у налогоплательщика, так и у налогового агента не возникала.

Все эти, надо признать, убедительные аргументы были признаны правомерными в Постановлении АС МО от 20.07.2017 № Ф05-8390/2017 по делу № А40-167366/2016. Далее кассационную жалобу налоговой инспекции отказался передавать в Судебную коллегию по экономическим спорам судья ВС РФ. И это теперь должны учитывать все арбитражные суды.

Итак, налоговые агенты по НДФЛ, у которых случается переплата по этому налогу, получили весомый аргумент в свою пользу.

Конечно, не стоит ожидать, что его станут учитывать налоговики, свою позицию в данном случае они так просто не изменят. Но организации и предприниматели, которые готовы отстаивать свою позицию в суде, будут иметь там гораздо больше шансов на успех.

Какова ответственность, если НДФЛ уплачен раньше, чем фактически выплачена зарплата работнику?

Зарплатные доходы граждан являются объектом налогообложения. Работодатель в данном случае выступает в качестве налогового агента, который удерживает из зарплаты сотрудника НДФЛ и перечисляет его в бюджет. При этом работодателю следует четко придерживаться установленных законом сроков для перечисления НДФЛ.

  1. Сроки перечисления НДФЛ в бюджет
  2. Можно ли заплатить НДФЛ раньше выплаты зарплаты
  3. Есть ли ответственность за уплату НДФЛ раньше зарплаты

Сроки перечисления НДФЛ в бюджет

При перечислении НДФЛ в бюджет работодателю следует учитывать сроки, которые прописаны в действующем налоговом законодательстве. Сроки для перевода НДФЛ зависят от того, в какой форме уплачивается заработок: в наличной или безналичной форме на банковские карты.

Днем получения зарплаты считается последний день месяца, за который она была начислена. Поэтому из авансового платежа НДФЛ не удерживается и не перечисляется. Он уплачивается ежемесячно при окончательном расчете за месяц. Указанная позиция приведена в разъясняющих письмах Минфина и ФНС: Письме Минфина от 2013 года №03-04-05/25494; ФНС от 2014 года №БС-4-11/10126@.

Исходя из вышеизложенного, НДФЛ, который уплачен в момент выплаты аванса, также считается досрочно выплаченным, так как доход работником за месяц в этот момент еще не получен.

Если работодатель снимает деньги со своего банковского счета для выплаты зарплаты, то платежное поручение на перечисление НДФЛ в бюджет он подает в день снятия наличности по чеку на основании п. 6 ст. 226 Налогового кодекса.

Даже если в указанный день сотрудник не получил зарплату наличными, так как отсутствовал на рабочем месте, то обязанности работодателя как налогового агента при перечислении НДФЛ в этот день считаются своевременно исполненными. Заработная плата при этом депонируется, а обязанности по возврату НДФЛ из бюджета у работодателя нет.

Таким образом, если зарплата была получена работником с задержкой, то это никак не влияет на взаиморасчеты работодателя с бюджетом.

Если в организации была наличная выручка в кассе для выдачи зарплаты, то она не обязана снимать для этого деньги со счета (согласно п. 2 Указания ЦБ от 2013 года №3073-У). В этом случае НДФЛ уплачивается не позднее следующего дня после выдачи сотрудникам зарплаты в наличной форме по абз. 2 п. 6 ст. 226 Налогового кодекса и Письму Минфина от 2014 года №03-04-06/33737. Но в данном случае допускается и перечисление налога день в день, дожидаться следующего не нужно: это не будет считаться его досрочной уплатой. Ведь на момент удержания НДФЛ доходы уже были получены сотрудником.

Можно ли заплатить НДФЛ раньше выплаты зарплаты

Всем работодателям хорошо известно, что задержка при перечислении НДФЛ грозит им штрафными санкциями. Так, на основании ст. 75 и 123 Налогового кодекса несвоевременная уплата налога в бюджет грозит работодателю начислением пени и штрафом в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию. Но и перечисление НДФЛ заранее также крайне нежелательно.

Подоходный налог, который был перечислен работодателем в авансовом порядке (то есть до момента удержания его из полученных доходов физическими лицами), по мнению налоговиков, не является НДФЛ.

С такими разъяснениями выступили представители ФНС в разъясняющем письме от 2014 года №БС-4-11/14507. На сайте ФНС также в подтверждение указанной позиции было опубликовано решение от 2016 года №СА-4-9/8116@. Ситуация была такой: организация перечислила НДФЛ в бюджет до того, как доход сотрудникам был фактически выплачен. Инспекторы при рассмотрении такой ситуации посчитали налог неуплаченным, так как после фактической выплаты зарплаты налог не перечислили. По результатам проверки контролирующая инстанция доначислила НДФЛ в размере 4,5 млн руб. и пени – 1,9 млн р.

Работодатель обратился с жалобой на действия контролеров и указал, что досрочная уплата НДФЛ не запрещена действующим законодательством. В подтверждение своей правоты он подчеркнул, что налог был перечислен по корректному КБК и с указанием правильного ОКАТО.

Но в ФНС с доводами не согласились и напомнили, что НДФЛ удерживается из доходов налогоплательщика при фактической их выплате (по п. 4 ст. 226 НК). Тогда как по п. 9 ст. 226 уплата налога из средств налоговых агентов недопустима.

В такой ситуации налоговый агент мог бы вернуть платеж из бюджета, так как зачесть его в счет налога нельзя.

Есть ли ответственность за уплату НДФЛ раньше зарплаты

В случае перечисления НДФЛ до срока выдачи зарплаты инспекторы могут посчитать НДФЛ неуплаченным, а перечисленные работодателем в бюджет средства – ошибочным платежом. Причем работодателю могут отказать в зачете данного ошибочного платежа в счет его задолженности по НДФЛ.

Читайте также:  Охранная зона подземного газопровода среднего давления

В такой ситуации работодателю придется заново перечислять в бюджет подоходный налог, уплачивать пени и штрафные санкции за просрочку платежа.

В судебной практике были прецеденты, когда работодателям удавалось доказать свою правоту и что перечисленный авансом подоходный налог выплачен ими не из собственных денег, а из средств работников. Если работодатель готов судиться с ФНС, то он может перечислить НДФЛ заранее. Но чтобы избегать спорных ситуаций, стоит перечислять налог только после его удержания из зарплаты сотрудников.

Таким образом, обязанность по перечислению подоходного налога в бюджет возникает у работодателя как налогового агента только после фактического удержания НДФЛ из средств, которые подлежат к выплате налогоплательщиком. Поэтому, согласно позиции ФНС, работодатель, который уплатил НДФЛ до момента выдачи зарплаты, должен заплатить налог повторно несмотря на то, что фактически образуется переплата. За досрочное перечисление подоходного налога работодателя могут привлечь к ответственности в виде штрафов и пени.

Сроки уплаты НДФЛ в 2021 году: таблица

Срок уплаты НДФЛ с заработной платы в 2021 году

По общему правилу удерживать и платить в бюджет налог с аванса в 2021 году не нужно (письмо Минфина России от 22.07.2015 № 03-04-06/42063 и ФНС РФ от 15.01.2016 № БС-4-11/320). Но есть исключение. Если аванс выдан в последний день месяца, то нужно не позднее следующего дня заплатить НДФЛ с аванса. Потом, когда будет выплачена вторая часть зарплаты, следует перечислить оставшуюся часть налога за отработанный месяц. К такому выводу пришел Верховный суд в определении от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804.

Срок уплаты НДФЛ с отпускных и больничных в 2021 году

Отпускные и пособия по временной нетрудоспособности так же, как и заработная плата, облагаются НДФЛ. А вот срок уплаты НДФЛ в 2021 году с этих доходов другой. Заплатить налог в бюджет с отпускных и пособий следует не позднее последнего числа того месяца, в котором были выплачены данные доходы.

Сроки уплаты НДФЛ налоговым агентом

Далее отметим, когда налоговому агенту платить НДФЛ в 2021 году в самых распространенных ситуациях.

  1. Аванс и зарплата за вторую половину месяца – день, следующий за днем выплаты зарплаты за вторую половину месяца.
  2. Премия – день, следующий за днем ее выплаты.
  3. Отпускные – последний день месяца, в котором они выплачены.
  4. Больничные – последний день месяца, в котором они выплачены.
  5. Выплаты при увольнении, включая компенсацию за неиспользованный отпуск и зарплату, – день, следующий за последним днем работы.
  6. Дивиденды ООО – день, следующий за днем их выплаты.
  7. Выплаты по договорам ГПХ (подряда, оказания услуг) – день, следующий за днем выплаты любого дохода по договору, включая аванс.
  8. Матпомощь и прочие денежные доходы – день, следующий за днем выплаты.
  9. Материальная выгода от экономии на процентах – день, следующий за ближайшей денежной выплатой после расчета НДФЛ с матвыгоды.

При нарушении сроков уплаты НДФЛ в 2021 году за каждый день просрочки начисляются пени. Чтобы избежать таких расходов, важно помнить о датах платежей и соблюдать их.

Смотрите в таблице сроки уплаты НДФЛ с разных видов доходов физлиц: с зарплаты, отпускных, больничных пособий и других выплат.

Таблица с основными сроками перечисления НДФЛ в 2021 году

Вид доходаКрайний срок перечисления НДФЛ
ЗарплатаСледующий рабочий день после выплаты денег
ОтпускныеПоследний день месяца, в котором перечислили сотруднику деньги
БольничныеПоследний день месяца, в котором перечислили сотруднику деньги
Сверхлимитные суточные по командировке и компенсации расходов без подтверждающих документовСледующий рабочий день после выплаты денег
ПремииСледующий рабочий день после выплаты денег

Таблица со всеми сроками уплаты НДФЛ в 2021 году

Вид доходаКогда признать доходКогда удержать налогКогда перечислить НДФЛОснование
Зарплата и премии
АвансПоследний день месяца, в котором выплатили авансВ день выдачи второй части зарплатыСледующий рабочий день после выдачи второй части зарплатыП. 2 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Окончательный расчет по зарплатеПоследний день месяца, в котором начислили доходВ момент выплаты после признания доходаСледующий рабочий день после выплаты денегП. 2 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Зарплата в натуральной формеПоследний день месяца, в котором начислили доходИз первой денежной выплаты после того, как признали доходСледующий рабочий день после выплаты денежного доходаП. 2 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Премии к праздникам, например к юбилеюДень, когда выплатили премиюВ момент выплатыСледующий рабочий день после выплаты денегПодп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Квартальная или годовая премия за результаты работыДень, когда выплатили премиюВ момент выплаты после того, как признали доходСледующий рабочий день после выплаты денегП. 2 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ, письмо ФНС России 05.10.2017 № ГД-4-11/20102
Выплаты подрядчикам
Выплаты подрядчикам по гражданско-правовым договорамДень, когда выплатили деньгиВ момент выплатыСледующий рабочий день после выплаты денегПодп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Гонорары по авторским договорамДень, когда выплатили гонорарВ момент выплатыСледующий рабочий день после выплаты денегПодп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Отпуска и больничные
ОтпускныеДень, когда выплатили отпускныеВ момент выплатыПоследний день месяца, в котором выплатили отпускныеПодп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ
Больничные пособия, в том числе по уходу за больным ребенкомДень, когда выплатили больничныеВ момент выплатыПоследний день месяца, в котором выплатили больничныеПодп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ
Компенсация за неиспользованный отпускДень, когда выплатили компенсациюВ момент выплатыСледующий рабочий день после выплаты денегПодп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Материальная помощь и подарки
Материальная помощь в сумме свыше 4000 руб. в годДень, когда выплатили матпомощьВ момент выплатыСледующий рабочий день после выплаты денегПодп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Денежный подарок суммой свыше 4000 руб. в годДень, когда выдали подарокВ момент выплатыСледующий рабочий день после выплаты денегПодп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Неденежный подарок, который стоит больше 4000 руб. в годДень, когда выдали подарокИз первой денежной выплаты после того, как признали доходСледующий рабочий день после выплаты денежного доходаПодп. 1 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Командировочные выплаты
Сверхлимитные суточные: — более 700 руб. в командировках по России; — более 2500 руб. в командировках за границуПоследний день месяца, в котором утвердили авансовый отчетИз первой денежной выплаты после того, как признали доходСледующий рабочий день после выплаты денегПодп. 6 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Компенсация проезда и проживания в командировке, когда нет подтверждающих документовПоследний день месяца, в котором утвердили авансовый отчетИз первой денежной выплаты после того, как признали доходСледующий рабочий день после выплаты денегПодп. 6 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Другие компенсации без документовПоследний день месяца, в котором утвердили авансовый отчетИз первой выплаты после того, как признали доходСледующий рабочий день после выплаты денегПодп. 6 п. 1 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Средний заработок за время командировкиПоследний день месяца, за который начислили заработокВ момент выплаты после того, как признали доходСледующий рабочий день после выплаты денегП. 2 ст. 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Материальная выгода
Экономия на процентах по займуПоследний день месяца в течение срока действия договора займаИз первой выплаты после того, как признали доходСледующий рабочий день после выплаты денегПодп. 7 п. 1 ст. 223, п. 4 и п. 6 226 НК РФ
Матвыгода от покупки товаров и ценных бумаг за сотрудникаДень, когда купили товары или ценные бумагиИз первой денежной выплаты после того, как признали доходСледующий рабочий день после выплаты денегПодп. 3 п. 1 ст. 223, п. 4 и п. 6 226 НК РФ
Выплаты учредителям и участникам компании
Дивиденды от долевого участияДень, когда перечислили деньги на счет учредителяВ момент выплатыСледующий рабочий день после выплаты денегП. 1 ст 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Проценты по займу от учредителяДень, когда перечислили деньги на счет учредителяВ момент выплатыСледующий рабочий день после выплаты денегП. 1 ст 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Выплата доли при выходе из обществаДень, когда перечислили деньги на счет учредителяВ момент выплатыСледующий рабочий день после выплаты денегП. 1 ст 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ
Выплата члену совета директоровДень, когда перечислили деньги на счет получателяВ момент выплатыСледующий рабочий день после выплаты денегП. 1 ст 223, абз. 1 п. 6 ст. 226 НК РФ

Новшество 2021 года: введена прогрессивная шкала налогообложения НДФЛ

С 1 января введена прогрессивная шкала НДФЛ (Федеральный закон от 23.11.2020 № 372-ФЗ)

С 2021 года по обычной ставке 13% нужно платить НДФЛ, пока доходы не превысят 5 млн руб. Превышение облагается по ставке 15% и перечисляется по отдельному КБК – 000 1 01 02080 01 0000 110.

Можно ли по закону заплатить НДФЛ и страховые взносы раньше выплаты зарплаты? Что за это грозит работодателю?

В обязанности работодателя входит уплата НДФЛ и взносов в фонды за своих работников. В случае перечисления подоходного налога предприятие выступает налоговым агентом, а при уплате взносов – плетельщиком.

И та, и другая роль в области налогового права накладывает определенные обязательства на хозяйствующий субъект, имеющий трудовые отношения с физическими лицами.

Одна из таких обязанностей – своевременная уплата всех налоговых и внебюджетных сумм. За нарушение сроков уплаты ответственность несет налоговый агент.

Что делать, если налоговые платежи совершены раньше, до выплаты зарплаты, что за это грозит работодателю?

Лучше не перечислять

Сразу скажем, что уплачивать НДФЛ до фактической выплаты зарплаты не рекомендуется. Такой подход может повлечь за собой претензии налоговиков. Поэтому перед тем как рассказать об отражении ситуации, когда налог перечислен раньше выдачи зарплаты в 6-НДФЛ, предупредим читателей о рисках.

Налоговые инспекторы могут не квалифицировать перечисленные денежные суммы в качестве налога на доходы физических лиц из-за того, что (п. 4, 9 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 13.02.2019 № 03-04-06/8932):

  • удержание налога должно происходить из дохода работника;
  • оплата налога за счет собственных средств организации не допускается.

По мнению чиновников, преждевременно перечисленный НДФЛ нельзя зачесть в счет уплаты этого налога (письмо ФНС от 29.03.2014 № БС-4-11/19714). Поэтому работодатель должен уплатить налог в установленный срок, а средства, перечисленные в качестве «налога» до выдачи зарплаты, можно вернуть в общем порядке, подав соответствующее заявление в ИНФС (письмо Минфина от 15.12.2017 № 03-04-06/84250).

Также данные денежные средства можно зачесть в счет погашения задолженности по иным федеральным налогам. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС от 06.02.2017 № БС-4-11/19716.

Налоговая ответственность по статье 123 НК РФ к работодателю – налоговому агенту не применяется. Объясняется это тем, что факта неперечисления суммы налога в бюджет нет (письмо ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716).

Сроки уплаты

Ст. 226 НК РФ устанавливает срок оплаты НДФЛ не позднее, чем на следующий день после получения резидентом дохода.

При этом не имеет значения, каким образом выдается оплата труда – через кассу предприятия или кредитную организацию.

Если налог в срок не будет перечислен, со следующего дня начинается просрочка, за каждый просроченный день начисляется пени — расчет пени в онлайн калькуляторе.

Долгое время между налоговиками и хозяйствующими субъектами существовал спор, когда уплачивать налог с депонированной зарплаты.

Налоговики утверждали, что днем получения дохода работником считается день получения денег в банке для выплаты зарплаты сотрудникам предприятия.

Многие суды поддерживали эту позицию.

С 01.01.2016 ст. 226 НК РФ была изменена, и в новой редакции она напрямую связывает обязанность агента выплачивать подоходный налог с днем получения плательщиком дохода, а не с днем получения средств предприятием на данные цели.

Это означает, что в случае, если сотрудник вовремя не получил деньги через кассу, и сумма переведена на депонент, налог нужно платить на следующий день после физической выдачи зарплаты.

С 1 января 2021 года изменился администратор по уплате взносов.

До этой даты на пенсионные взносы и взносы ОМС уплачивались в ПФР, а взносы по социальному страхованию – в ФСС.

Теперь почти все взносы уплачиваются в ИФНС, туда же сдается отчетность.

В ФСС нужно перечислять только один вид взносов – за травматизм.

Несмотря на такие существенные изменения в администрировании уплаты взносов на фонд оплаты труда, сроки перечисления этих платежей не изменились.

Начисленные на зарплату взносы перечисляются не позднее 15-го числа месяца, следующего за расчетным. Если дата выплаты совпадает с праздничным или выходным днем, то срок переносится на ближайший рабочий день.

Можно ли подоходный налог заплатить до выдачи заработной платы?

В соответствие с пп. 2 п. 1.1 ст. 223 НК РФ датой фактической выплаты дохода считается последний день месяца, за который была начислена зарплата. В этой день производиться исчисление подоходного налога.

Поэтому выплачивать НДФЛ заранее (например, с аванса), а также раньше выплаты зарплаты не следует.

Это грозит работодателю возможными штрафами, так как платеж за конкретный месяц засчитан не будет.

Можно ли перечислить заранее страховые взносы?

П. 1 ст. 45 НК разрешает уплату налогов раньше дня выплаты зарплаты. П. 9 этой же статьи уточняет, что это правило справедливо и для взносов.

Другое дело, что заранее точно рассчитать базу для исчисления взносов определить практически не возможно, и экономически это не очень целесообразно.

Но в реальной жизни бывают случаи, когда предприятию выгодно уплатить страховые суммы заранее до выплаты заработной платы.

Например, при получении кредита банки иногда требуют в качестве подтверждения надежности заемщика определенные суммы отчислений в бюджет.

Что делать, если заработок не выплачен, а налоги перечислены?

В случае если подоходный налог уплачен раньше установленного законом срока, зачтен он не будет.

Что за это грозит работодателю?

Штрафные санкции и пени именно на этот платеж начислены не будут, так как формально нарушения нет.

Но, если экономический субъект не уплатит в установленный срок НДФЛ, то штрафных санкций в размере 20% недоимки не избежать.

Поэтому предприятию следует уплатить налог повторно, а уплаченную сумму истребовать к возврату как ошибочно уплаченную.

Чем грозит работодателю более раннее перечисление страховых платежей? В случае с взносами таких последствий, как в отношении НДФЛ, не возникнет.

Срок уплаты страховых отчислений не привязан ко дню получения дохода, поэтому плательщик вправе перечислить их раньше.

В случае, если взносы уплачены до того, как выдана заработная плата, фактическая база может отличаться от предварительной, как в сторону уменьшения, так и в сторону увеличения.

Если итоговая база меньше, чем работодатель исчислил ранее, то сумма переплаты пойдет в зачет следующих периодов, либо можно написать заявление о возврате сумм.

Если итоговая сумма зарплаты выше, чем предприятие уплатило заранее, то стоит сделать корректировочный расчет и доплатить недостающую сумму в установленный срок.

Как заполнить

Теперь расскажем, как отразить налог, перечисленный раньше установленного срока в 6-НДФЛ. Алгоритм заполнения формы будет таким:

  • строка 100 – последний день месяца, за который начислили зарплату;
  • строка 110 – день выплаты зарплаты;
  • строка 120 – следующий рабочий день после даты по строке 110;
  • строка 130 – сумма дохода;
  • строка 140 – сумма удержанного налога.

Теперь вы знаете, как отражается в 6-НДФЛ, когда налог уплачен раньше, чем выдана зарплата.

Исполнение обязанности по уплате налога распространяется и на налоговых агентов

Опровергнуть логику построения выводов налоговиков чисто юридически суду оказалось не так просто. Тем не менее он это сделал.

В силу п. 4 ст. 24, пп. 1 п. 3 ст. 44 и пп. 1 п. 3 ст. 45 НК РФ обязанность налогового агента по перечислению налога считается исполненной с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.

В том же п. 1 ст. 45 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Однако налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. При этом правило о досрочной уплате налога распространяется и на налоговых агентов (п. 8 ст. 45 и п. 2 ст. 24 НК РФ).

Далее суд сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 17.12.2002 N 2257/02, в котором разбирался вопрос о досрочной уплате налога. Там судьи указали, что указанное правило имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности, но до наступления установленного законом срока. Так как ст. 45 НК РФ применяется для исполнения налоговой обязанности, то иной платеж в соответствии с общими правилами считается состоявшимся только в случае поступления средств в бюджет.

Есть также Постановление Президиума ВАС РФ от 27.07.2011 N 2105/11. Там также было сказано, что правило о досрочной уплате налога имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового или отчетного периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, подлежащая уплате, но до наступления установленного законом срока платежа. Так как данное положение распространяется только на добросовестных налогоплательщиков, положения ст. 45 НК РФ применяются с учетом обстоятельств, характеризующих налогоплательщика и его добросовестность при выполнении налоговой обязанности, в том числе ее наличия.

От себя отметим, что все эти разговоры о добросовестности налогоплательщика были вызваны по большому счету тем, что в рассматриваемых делах речь шла о зависших в проблемных банках налоговых платежах, и налоговики подозревали налогоплательщиков в создании искусственных схем уклонения от уплаты налогов.

В рассматриваемом в комментируемом Постановлении деле сумма НДФЛ к перечислению в бюджет, исчисленная исходя из первичных документов, была определена компанией правильно. На основании этого суд счел, что по состоянию на момент перечисления налога в бюджет сумма налога уже была определена.

Так как платеж поступил на соответствующий счет Федерального казначейства, никаких задолженностей за компанией как налоговым агентом не имелось. Стало быть, и говорить о наличии недоимки нельзя.

Что говорит закон?

Итак, прежде чем отвечать на вопрос, можно ли заплатить НДФЛ раньше выплаты зарплаты, необходимо понять, что такое НДФЛ, кто его должен перечислять в бюджет, а также какой срок его перечисления установлен.

НДФЛ – налоговый сбор, который вноситься плательщиками, признанными резидентами РФ, в размере 13% от той суммы доходов, которые они получили за определенный период.

Особенности выплат страховых взносов в ПФР: тарифы, кто освобождается, сроки выплат

Такой сбор, как правило, перечисляется работодателем после начисления заработной платы сотрудника.

В случае, когда лицо занимается самостоятельно предпринимательской деятельностью, обязанность по перечислению налогового платежа, возлагается на него.

В соответствии с положениями Налогового Кодекса РФ, НДФЛ должен быть перечислен не позднее даты, которая следует за датой выплаты денежных средств. Иные положения в законе не содержаться.

Как платят подоходный налог ИП

Коммерсанты и лица, занимающиеся частной практикой, делают авансовые взносы по НДФЛ при получении письменного уведомления из налоговой инспекции. Порядок и сроки уплаты НДФЛ в 2021 году в этом случае регламентирует п. 9 ст. 227 НК РФ. Даты представлены в таблице.

ПериодКрайний срок оплаты
Январь – июнь15.07.2018 (перенос на 16.07.2018)
Июль – сентябрь15.10.2017 (перенос на 16.10.2017)
Октябрь – декабрь15.01.2019

Также см. «Платит ли ИП НДФЛ за себя».

Используя актуальную информацию о сроках уплаты НДФЛ в 2021 году из нашей статьи, вы сможете избежать конфликтов с налоговой инспекцией. Также пользуйтесь профессиональными сервисами и программами для бухгалтеров, в которые внедрены функции напоминания. Они помогут своевременно сделать все расчеты и провести платежи.

Также см. «Вычисляем подоходный налог».

Дивиденды в 2021 году: срок перечисления подоходного налога

Руководство хозяйственных обществ (ООО и АО) вправе платить своим участникам доход за счет нераспределенной прибыли. Периодичность – раз в квартал либо по итогам отчетного периода.

Большинство доходов, полученных резидентами на территории РФ, облагается подоходным налогом. И дивиденды – не исключение. Срок уплаты НДФЛ в 2021 году с них зависит от правовой формы предприятия.

Далее в таблице представлены лимиты по срокам уплаты НДФЛ в 2018 году с дивидендов:

Тонкости удержания и перечисления “зарплатного” НДФЛ

Сроки уплаты НДФЛ, исчисленного и удержанного с зарплаты работников, зависят в числе прочего и от того, выплачивается ли зарплата наличными из кассы или перечисляется на банковские счета работников (на зарплатные карты).

Всем понятно, что важно не опоздать с перечислением налога в бюджет. Но торопиться с этим тоже не нужно. Ведь не так давно налоговая служба разъяснила, что сумма, перечисленная в бюджет в качестве НДФЛ в авансовом порядке (до удержания его из доходов физических лиц), на самом деле налогом не является . Таким образом:

  • перечислить НДФЛ позже установленного НК срока, то можно попасть на пени и 20%-й штраф ;
  • перечислить НДФЛ раньше срока, инспекторы могут счесть НДФЛ неуплаченным, а перечисленные деньги – ошибочно уплаченными. Причем зачесть их в счет уплаты своих долгов по НДФЛ может и не получиться. И тогда придется перечислять заново в бюджет НДФЛ, платить пени и штрафы. Ну или судиться, доказывая, что в бюджет вы перечислили не свои собственные средства, а все-таки НДФЛ работников, хотя и сделали это досрочно .

При выплате аванса НДФЛ не перечисляем

Однако такой подход неудобен, если за первую половину месяца зарплата начисляется исходя из отработанного времени (как того требует Трудовой кодекс). Ведь если кто-то из работников во второй половине месяца не проработает ни дня (к примеру, заболеет или возьмет отпуск за свой счет) и зарплата за вторую половину месяца начислена ему не будет, то не с чего будет удерживать НДФЛ, исчисленный с зарплаты за первую половину месяца.

Поэтому есть несколько подходов, применяемых бухгалтерами.

ПОДХОД 1. Начислить за первую половину месяца зарплату, уменьшенную на сумму НДФЛ. Проводки по удержанию НДФЛ при начислении и выплате такого аванса не делают. Весь НДФЛ удерживается из зарплаты за вторую половину месяца (при окончательном расчете).

К примеру, оклад работника – 30 000 руб. (за вычетом НДФЛ на руки работник получает 26 100 руб.). В аванс ему начисляется 13 050 руб. (26 100 руб. / 2) проводкой по дебету счета 20 “Основное производство” и кредиту счета 70 “Расчеты по оплате труда”. Эта же сумма выплачивается работнику.

А при окончательном расчете за месяц начисляется 16 950 руб. (30 000 руб. – 13 050 руб.), из которых удерживается НДФЛ в сумме 3900 руб. (30 000 руб. х 13%). В последний день месяца делается проводка по дебету счета 70 и кредиту субсчета “Расчеты по НДФЛ” счета 68 “Расчеты с бюджетом по налогам и сборам”. Работник получает на руки 13 050 руб. (16 950 руб. – 3900 руб.).

Таким вот немного кривоватым способом достигается результат, при котором работник получает примерно одинаковые суммы и в аванс, и в день окончательного расчета за месяц. И в то же время НДФЛ удерживается с зарплаты за вторую половину месяца и в нужный срок перечисляется в бюджет. Претензий не должно быть ни у работников, ни у налоговых инспекторов. А у бухгалтера всегда есть сумма, из которой можно удержать НДФЛ. Ведь даже если всю вторую половину месяца работник проболеет, то в конце месяца у него будут начисления, равные сумме НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца.

ПОДХОД 2. За первую половину месяца начислить зарплату полностью, без ее виртуального уменьшения на сумму НДФЛ. Затем удержать налог, однако его в бюджет сразу перечислять не нужно: ведь мы помним, что по правилам НК требуется подождать окончательного расчета за месяц и тогда уже перечислить этот налог вместе с НДФЛ с зарплаты за вторую половину месяца.

В нашем примере:

  • работнику за первую половину месяца будет начислено 15 000 руб., удержано 1950 руб. (15 000 руб. х 13%) – эта сумма будет числиться на счете 68-“Расчеты по НДФЛ” до конца месяца;
  • на руки работник получает 13 050 руб.;
  • за вторую половину месяца работнику будет начислено тоже 15 000 руб., удержано НДФЛ также 1950 руб.;
  • при перечислении зарплаты за вторую половину месяца на банковскую карту работника в бюджет уплачивается НДФЛ в сумме 3900 руб.

ПОДХОД 3. По старинке (без учета современных требований Трудового кодекса) рассматривать выплаты работнику за месяц не как “зарплата за первую половину месяца + зарплата за вторую половину месяца”, а как “аванс + окончательный расчет”. Только учитывать, что сумма аванса должна зависеть от реально отработанного в первой половине месяца времени и “чистого” оклада (без НДФЛ). При таком подходе при выплате аванса вообще нет проводки по его начислению – есть лишь проводка на выплату по дебету счета 70 и кредиту счета 50 “Касса” или 51 “Расчетные счета”. В нашем примере работнику выдан аванс в сумме 13 050 руб.

В бухучете до конца месяца числится долг за работником.

В конце месяца начисляется зарплата за весь месяц сразу в сумме 30 000 руб. и из нее единой суммой удерживается НДФЛ – 3900 руб. Он и перечисляется в бюджет в сроки, установленные НК.

Обратите внимание на то, что во всех трех подходах, которые мы рассмотрели, разная “начинка” – как отражается в бухучете начисление аванса и когда удерживается с него НДФЛ. Однако работник получает на руки одинаковые суммы и в бюджет НДФЛ уплачивается также в равных суммах и в одно и то же время – в установленный НК срок.

Второй подход более ориентирован на правила Трудового кодекса. Ведь по ТК мы должны выплачивать работнику зарплату два раза в месяц. И лишь для целей налогообложения доход у работника появляется один раз в месяц. Таким образом, при втором подходе удержание НДФЛ с зарплаты за первую половину месяца противоречит рекомендациям Минфина, однако вряд ли кто-то предъявит претензии организации.

Зарплата на банковскую карту – НДФЛ в бюджет

Однако особенности зарплатного проекта могут внести коррективы в это правило. Часто бывает так, что для перечисления денег на зарплатные карты работников требуется:

  • составить одну платежку на общую сумму выплат работникам – на ее основании деньги списываются с расчетного счета организации;
  • предоставить в банк реестр на зачисление денежных средств – по данным такого реестра деньги зачисляются на лицевые счета работников (на их банковские карты).

И если в один и тот же день из-за технических особенностей банковской программы не удается совместить два этих действия, то возникает вопрос: что считать датой выплаты зарплаты и, соответственно, когда подавать в банк НДФЛ-платежку?

Рассмотрев эту ситуацию, Минфин логично рассудил, что в момент предоставления в банк общей платежки никакого дохода у работников не возникает, ведь деньги они не получили и не могли получить. Следовательно, перечислить в бюджет НДФЛ нужно в день зачисления денег на карточные счета работников .

Но контролировать процесс такого зачисления организация не в силах. Ведь в договоре с банком может быть указано, что деньги на банковские карты работников зачисляются не четко день в день, а, к примеру, в течение 3 дней. Однако инспекторам придется немало потрудиться, чтобы проверить дату зачисления денег на счета работников. Поэтому логично считать, что если деньги не вернулись на банковский счет организации, то работник их получил в тот же день, когда организация подала в банк “зарплатный” реестр. И именно с реестром вместе следует подать платежку на уплату НДФЛ.

Примечание. Упомянутые в статье Письма Минфина и ФНС можно найти: раздел “Финансовые и кадровые консультации” системы КонсультантПлюс

Сняли деньги с банковского счета на выплату зарплаты – перечислите НДФЛ

А что делать, если работник не явился за зарплатой в дни ее выплаты? Не нужно ли в этом случае писать какие-либо заявления в инспекцию на возврат НДФЛ, а впоследствии заново платить его (в тот день, когда работник получит деньги) или делать какие-либо иные корректировки? На этот вопрос нам ответил специалист Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

Стельмах Николай Николаевич- Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Когда деньги для выплаты зарплаты организация снимает с банковского счета, ей необходимо перечислить НДФЛ, удержанный с доходов работников . Если кто-то из работников не может получить зарплату из кассы в установленный организацией для этого срок – к примеру, по причине болезни, она депонируется (то есть считается полученной с отсрочкой). При этом возвращать НДФЛ из бюджета не требуется – Налоговый кодекс не содержит такого порядка. Вернувшись к работе после болезни, сотрудник получит из кассы сумму зарплаты за вычетом НДФЛ”.

Как видим, тот факт, что зарплата работником получена позже, никак не влияет на расчеты организации с бюджетом. Кстати, суды также считают, что депонирование зарплаты не освобождает налогового агента от обязанности перечислить удержанный НДФЛ в бюджет . И если организация перечислит налог позже, чем нужно (к примеру, не в день снятия наличных с расчетного счета, а в день получения депонированной зарплаты работником), то ей грозят пени и штраф в размере 20% от суммы НДФЛ .

Однако из любого правила бывают исключения. Посмотрим, есть ли исключения из этого правила.

Из авторитетных источников

Стельмах Николай Николаевич, Советник государственной гражданской службы РФ 1 класса

“Если ситуация сложилась трагически, работник умер, то начисленные ему деньги должны быть выданы родственникам умершего.

Когда выплаты (в том числе и зарплата) начислены уже умершему работнику, то суммы, получаемые в порядке наследования (за исключением авторских вознаграждений), не облагаются НДФЛ . Следовательно, организация не должна исчислять НДФЛ с доходов, начисленных умершему работнику.

Если же зарплата работнику была начислена за отработанное время (а впоследствии он умер) и НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет при получении наличных в банке на выплату такой зарплаты, то при ее депонировании не требуется пересчитывать налог. Ведь НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет в порядке, установленном Налоговым кодексом. Никаких ошибок организация не допустила. Оснований для возврата налога из бюджета в этом случае нет, ведь налог может быть возвращен только по заявлению налогоплательщика (а поскольку работник умер, заявления от него быть не может) “.

Зарплата из выручки – НДФЛ в бюджет на следующий день

Работники могут получать зарплату в разные дни. К примеру, в локальном нормативном акте закреплено, что выплачивается зарплата до 7-го числа следующего месяца, и для каждого отдела установлен свой день: один отдел получает зарплату 5-го числа, другой – 6-го, третий – 7-го. Или же может оказаться так, что кто-то из работников не придет за зарплатой в установленный день. Как в таких ситуациях перечислять в бюджет НДФЛ? Очевидно, что одной платежкой на всех работников не обойтись. Чтобы соблюсти требования НК, налог придется перечислять в бюджет разными платежами в течение нескольких дней.

И еще одна особенность: в рассмотренной ситуации организация может перечислить НДФЛ в бюджет прямо в тот же день, в который выплатила зарплату из выручки. Дожидаться следующего дня необязательно. Инспекторы не сочтут, что в бюджет перечислен не налог, а что-либо иное (о чем мы рассказывали в начале статьи). Ведь на день удержания налога и перечисления его в бюджет доход работнику уже выплачен.

Как видим, проще всего перечислять зарплату на банковские зарплатные карты работников. И не только с точки зрения НДФЛ-учета, но и с организационной.

  1. Письмо ФНС от 25.07.2014 N БС-4-11/14507@
  2. статьи 75, 123 НК РФ
  3. Постановления ФАС СЗО от 10.12.2013 N А56-16143/2013; ФАС СКО от 18.11.2013 N А01-2289/2012
  4. Письма Минфина от 03.07.2013 N 03-04-05/25494; ФНС от 26.05.2014 N БС-4-11/10126@
  5. п. 2 ст. 223 НК РФ; Письмо Минфина от 10.07.2014 N 03-04-06/33737
  6. пп. 4, 6 ст. 226 НК РФ
  7. п. 4 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 01.09.2014 N 03-04-06/43711
  8. п. 6 ст. 226 НК РФ
  9. Постановление ФАС УО от 16.01.2014 N Ф09-13857/13
  10. статьи 75, 123 НК РФ
  11. подп. 3 п. 3 ст. 44, п. 18 ст. 217 НК РФ; п. 1 ст. 1183 ГК РФ
  12. п. 1 ст. 231 НК РФ
  13. п. 2 Указания ЦБ от 07.10.2013 N 3073-У
  14. абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ; Письмо Минфина от 10.07.2014 N 03-04-06/33737

Из авторитетных источников

Мнение чиновника, Стельмах Н.Н., к статье Елиной Л.А. “Тонкости удержания и перечисления “зарплатного” НДФЛ”

“Когда деньги для выплаты зарплаты организация снимает с банковского счета, ей необходимо перечислить НДФЛ, удержанный с доходов работников . Если кто-то из работников не может получить зарплату из кассы в установленный организацией для этого срок – к примеру, по причине болезни, она депонируется (то есть считается полученной с отсрочкой). При этом возвращать НДФЛ из бюджета не требуется – Налоговый кодекс не содержит такого порядка. Вернувшись к работе после болезни, сотрудник получит из кассы сумму зарплаты за вычетом НДФЛ”.

“Если ситуация сложилась трагически, работник умер, то начисленные ему деньги должны быть выданы родственникам умершего.

Когда выплаты (в том числе и зарплата) начислены уже умершему работнику, то суммы, получаемые в порядке наследования (за исключением авторских вознаграждений), не облагаются НДФЛ . Следовательно, организация не должна исчислять НДФЛ с доходов, начисленных умершему работнику.

Если же зарплата работнику была начислена за отработанное время (а впоследствии он умер) и НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет при получении наличных в банке на выплату такой зарплаты, то при ее депонировании не требуется пересчитывать налог. Ведь НДФЛ был удержан и перечислен в бюджет в порядке, установленном Налоговым кодексом. Никаких ошибок организация не допустила. Оснований для возврата налога из бюджета в этом случае нет, ведь налог может быть возвращен только по заявлению налогоплательщика (а поскольку работник умер, заявления от него быть не может) “.

Впервые опубликовано в журнале “Главная книга” N20, 2014

Порядок расчета и срок перечисления подоходного налога с зарплаты в 2021 году

Понятие и ставки подоходного налога в 2021 году

Подоходный налог (НДФЛ) – налог, уплачиваемый с полученных доходов всеми резидентами и нерезидентами России. Рассчитывает, удерживает и перечисляет подоходный налог с зарплаты налоговый агент, т.е. лицо, выплачивающее доход.

Под налогообложение подпадают практически все доходы физика:

  1. заработная плата;
  2. премии, надбавки;
  3. вознаграждения, полученные в рамках выполнения договоров гражданско-правового характера;
  4. выигрыши;
  5. доходы, полученные в натуральной форме и т.д.

Ставки подоходного налога зависят от статуса физлица и вида дохода:

– доходам резидентов РФ;

– доходам беженцев и граждан ЕАЭС, полученным при исполнении трудовых обязанностей на территории РФ

– дивидендам, выплачиваемым нерезидентам;

– доходам физлиц, превысившим планку в 5 млн. рублей за год (подробности см. здесь).

доходам по ценным бумагам российских компаний

– выигрышам в сумме более 4 тыс.руб.;

– процентам по вкладам в части превышения суммы процентов, исчисленной исходя из увеличенной на 5% ставки рефинансирования ЦБ и т.д.

Больше о ставках НДФЛ смотрите в в рубрике «Ставка (НДФЛ)».

Когда перечислять НДФЛ при выплате зарплаты за месяц двумя частями, узнайте в КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Какие суммы не облагаются подоходным налогом

НК РФ не содержит определенных льгот по НДФЛ. Но предусматривает определенные суммы:

  • в виде доходов, которые не облагаются налогом вовсе;

Подробности см. в этом материале.

  • которые не облагаются налогом в установленном размере и вычитаются из полученного дохода (вычеты). То есть полученный доход уменьшается на величину вычета и с остатка удерживается подоходный налог.
  1. стандартные (детские вычеты);
  2. имущественные (на приобретение/ продажу имущества);
  3. социальные (на лечение, обучение, пенсионное обеспечение);
  4. профессиональные (только для физлиц, выполняющих работы по договорам ГПХ, а также ИП, самозанятых лиц и т.п.);
  5. инвестиционные (для физлиц, которые открывают инвестиционные счета, а также получают доходы от продажи (погашения) ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ).

Порядок удержания подоходного налога из заработной платы

Доход в виде заработной платы начисляется один раз в месяц, в последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Соответственно, один раз в месяц должен исчисляться и удерживаться подоходный налог с зарплаты. Это положение подтверждено письмами Минфина РФ от 12.09.2017 № 03-04-06/58501, от 10.04.2015 № 03-04-06/20406. Исключение составляет ситуация увольнения работника, при которой расчет его заработной платы за текущий месяц делается в день увольнения (последний рабочий день).

Сроки уплаты в бюджет подоходного налога с начисленной зарплаты, в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ, связаны с датами фактической выплаты доходов. НДФЛ с заработной платы перечисляется не позднее следующего дня за днем его выплаты.

Проверьте, правильно ли вы облагаете НДФЛ заработную плату и иные выплаты работникам, с помощью советов от КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите в Готовое решение, чтобы узнать все подробности данной процедуры.

В связи с тем, что ст. 136 ТК РФ обязывает организации выплачивать заработную плату не реже 2 раз в месяц (за первую и за вторую его половины), заработная плата фактически выплачивается дважды:

  • в текущем месяце за его первую половину (аванс);
  • в следующем за расчетным месяце за его вторую половину (окончательный расчет).

С 03.10.2016 ст. 136 ТК РФ ограничивает срок, в течение которого начисленная зарплата должна быть выплачена: дата выплаты не может устанавливаться более поздней, чем 15 календарный день, наступающий после периода, за который зарплата начислена.

Нужно ли уплачивать НДФЛ при выплате аванса? Если его платят до окончания месяца, с которым он связывается, то не нужно. Аванс — это еще не заработная плата, а выплата в счет той суммы, которая будет рассчитана только в последний день месяца. Точка зрения о том, что НДФЛ с аванса перечислять не нужно, подтверждается письмами Минфина РФ от 15.12.2017 № 03-04-06/84250, ФНС от 29.04.2016 № БС-4-11/7893, от 26.05.2014 № БС-4-11/10126@.

Особой является ситуация с авансом, дата выплаты которого совпадает с последним днем месяца (т. е. днем начисления дохода за этот месяц). Налоговые органы полагают, что НДФЛ с такого аванса уплачиваться должен. Поддержать их могут и судебные инстанции (см. определение ВС от 11.05.2016 № 309-КГ16-1804).

Правила расчета аванса строго не установлены. Начисление суммы выплачиваемого аванса в бухгалтерском учете не делается. Фирма сама вправе принять решение о том, в какой сумме он будет выплачиваться. Это может быть полная сумма заработной платы, начисленной за первую половину месяца, без удержания из нее суммы подоходного налога, или сумма заработной платы, уменьшенная на величину НДФЛ. Второй вариант для организации предпочтительнее в связи с вероятной возможностью прекращения работы сотрудником во второй половине месяца. В этом случае взять не удержанный с выплаченных доходов подоходный налог будет просто не из чего.

Об особенностях уплаты НДФЛ при выдаче зарплаты по частям читайте в статье «Как платить НДФЛ при выдаче зарплаты частями?».

Когда удержать НДФЛ, если зарплата за декабрь 2020 года выдана 31-го числа, читайте здесь.

О том, как в один день платить налог за разные месяцы, читайте в статье «В поле 107 платежки по НДФЛ можно указывать «МС»».

Алгоритм расчета подоходного налога с зарплаты в 2021 году на примере

Рассмотрим порядок расчета и удержания подоходного налога с заработной платы.

Самохина Л.А. работает продавцом в ООО «Альтернатива». Ее заработная плата составляет 30 тыс. руб. в месяц. У Самохиной на иждивении находятся 3-е детей и она написала заявление о предоставлении ей стандартного вычета.

Необлагаемые налогом суммы вычета составят:

1 400 руб. – на 1-го ребенка;

1 400 руб. – на 2-го ребенка;

3 000 руб. – на 3-го ребенка.

Величина налога к удержанию за январь 2021 года равна: 3 146 руб. ((30 000 – 1 400 – 1 400 – 3 000) *13%)

Выплатив зарплату, ООО «Альтернатива» обязано перечислить удержанный из заработной платы налог.

Как отразить НДФЛ с зарплаты в отчете 6-НДФЛ, пошагово разъяснили элксперты Консультант. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно переходите к подсказкам от экспертов.

Рассмотрим порядок перечисления подоходного налога с зарплаты в бюджет.

Перечисление подоходного налога в 2020-2021 годах

В настоящее время установлен единый срок для уплаты НДФЛ со всех форм выплаты заработной платы. Перечислить НДФЛ в бюджет организация обязана не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты зарплаты с учетом переноса срока из-за выходных и праздничных дней (п. 2 ст. 223, п. 6. ст. 226 НК РФ).

Особый срок для перечисления НДФЛ установлен по больничным и отпускным. Удержанный налог надо перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором произведены такие выплаты.

В платежном поручении на перечисление НДФЛ с заработной платы в поле 101 «Статус плательщика» указывают цифру 02, соответствующую статусу налогового агента.

При оформлении платежных поручений следует учитывать, что приказом Министерства финансов РФ от 30.10.2014 № 126н отменено требование об обязательности заполнения поля 110 «Тип платежа».

О заполнении других реквизитов платежного поручения при уплате налогов читайте в рубрике «Реквизиты для уплаты налогов и взносов в 2020-2021 годах»

Важно! Нарушение срока перечисления подоходного налога (даже на один день) наказывается не только пенями, но и штрафом в размере 20% от несвоевременно уплаченной суммы (ст. 123 НК РФ).

Подробнее о санкциях за нарушение сроков перечисления НДФЛ читайте в материале «Какая ответственность предусмотрена за неуплату НДФЛ?».

Итоги

Срок перечисления НДФЛ с зарплаты зависит от даты фактического получения дохода. С 2016 года этот срок стал единым для всех форм выплаты зарплаты: не позже дня, наступающего за днем ее фактической выдачи с учетом возможности переноса из-за выходных дней. Исключение установлено для больничных и отпускных, крайний срок уплаты налога с которых соответствует последнему дню месяца их выплаты.

Горячая линия

(347) 291 20 70

Перечисление НДФЛ раньше выплаты дохода

Аналитическая Записка для Руководителя
«РИСКИ СОВРЕМЕННОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА»

Назначение аналитической записки – информировать руководителя организации о существующих и возникающих рисках законодательства, осложняющих его жизнь и работу

Перечисление НДФЛ раньше выплаты дохода

Для кого (для каких случаев): Для случаев раннего перечисления НДФЛ

Сила документа: Постановление Арбитражного Суда Округа РФ

Цена вопроса: Около 900 тысяч рублей. Штрафы и пени по НДФЛ

Схема ситуации: НДФЛ начинает походить на НДС. Общие принципы просты и понятны, но такую кучу нюансов уже натаскали со всех сторон, что туши свет. Без «Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ» просто не разобраться. Но, наверное, не все внимательно читают «Энциклопедию спорных ситуаций по НДФЛ». Вот и вырастают на стройном дереве НДФЛ кривые ветки «самостийных» измышлений. Налогоплательщикам приходится «выпрямлять» эти изогнутые перегибы в судах.

Организация подверглась проверке на предмет «как тут у вас с налогами». Много чего было написано в актах проверки. Кое-что суды потом исправили, но вот с НДФЛ приключилась нелепица. Проверка установила, что Организация регулярно и цинично переплачивала НДФЛ. Уплата НДФЛ у Организации очень часто шла впереди выплаты дохода и реального удержания НДФЛ с работников.
С точки зрения Организации всё было нормально: у нас переплата по НДФЛ, мы удерживаем НДФЛ с работника и не перечисляем его в бюджет – у нас ведь и так переплата!
С точки зрения проверки имело место нарушение: НДФЛ с работника удержали, а в бюджет его не перечислили – преступники! Мало ли что вы там, где-то, чего-то перечислили! Это было до того, как! Это другие деньги. А вот этот конкретный удержанный НДФЛ в бюджет не сдавали. Значит, обязанность налогового агента не исполнили. За такое крепко наказывать надо!
Организация не согласилась с точкой зрения проверяющих и пошла в суды. А суды Организацию не поняли. Два суда встали на сторону проверки. Манипуляции Организации с НДФЛ были «квалифицированы судами как налоговое правонарушение, предусмотренное ст. 123 НК РФ, которое выразилось в неперечислении в установленный срок сумм НДФЛ, а заблаговременно уплаченные суммы были квалифицированы как налог, уплаченный за счет собственных средств налогового агента». И только третий (кассационный) суд разобрался с предоплатой по НДФЛ.
Третий суд рассуждал ясно и логично. Налогоплательщик имеет право уплатить налог досрочно. Это правило распространяется и на налоговых агентов. Излишне уплаченный налог может быть зачтён в счёт уплаты предстоящих налогов. Этот зачёт распространяется и на налоги, уплачиваемые налоговыми агентами (НДФЛ, например). «Учитывая изложенное, досрочное перечисление заявителем НДФЛ состава правонарушения, установленного статьей 123 НК РФ, не образует».

Далее третий суд сослался на письмо ФНС от 29.09.2014 № БС-4-11/19716@, в котором налоговое ведомство придерживалось точно такой же точки зрения: «действия по перечислению НДФЛ в бюджет ранее установленного срока не приводят к возникновению недоимки по НДФЛ, а соответствующие действия налогового агента не образуют событие и состав налогового правонарушения, установленного ст. 123 НК РФ».

После этого третий суд перешёл к выводам: «Поскольку суммы перечислялись раньше удержания у налогоплательщика, Инспекция посчитала, что налог уплачивался за счет собственных средств налогового агента, что недопустимо. Между тем, доказательств перечисления налога за счет собственных средств Инспекция не приводила». Организация вообще утверждала, что уплату НДФЛ за свой счёт не производила. Просто она заблаговременно перечисляла НДФЛ в бюджет. НО! «Как налоговый агент, в последующем при выплате дохода налогоплательщику всегда удерживала исчисленный НДФЛ из дохода налогоплательщика». Такой размен деньгами.

И опять же: «в платежных документах правильно был указан счет в Федеральном казначействе, код бюджетной классификации, присвоенный для направления платежей по конкретному налогу. Спорные суммы поступили в бюджет и зачтены налоговым органом как уплаченный налог».

Третий суд сделал вывод – нельзя толковать заблаговременное перечисление НДФЛ как «невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов». Иначе, что же получается: перечислил НДФЛ в срок, но слишком много – можешь зачесть переплату в счёт будущих налогов. Перечислил НДФЛ заранее – ничего и никуда не зачтёшь? Это несправедливо!
И самое важное. Третий суд разъяснил – что значит «налоговый агент платит НДФЛ за счёт собственных средств». «Уплата НДФЛ за счет налогового агента будет иметь место, когда НДФЛ уплачивается налоговым агентом не “за налогоплательщика”, а “вместо налогоплательщика”, то есть при выплате дохода НДФЛ исчисляется и перечислялся в бюджет, но не удерживается налоговым агентом из дохода налогоплательщика». А Организация доказала, что она «перечисляя в спорном периоде НДФЛ заблаговременно, …, как налоговый агент, в последующем при выплате дохода налогоплательщику всегда удерживала исчисленный НДФЛ из дохода налогоплательщика».

И вообще! Организация причинила вред бюджету? Бюджет остался без положенных ему денег? Нет! Всё было перечислено до копейки и даже раньше срока! Значит, вредных последствий не было. Значит, Организация, заранее перечисляя НДФЛ, действовала без умысла нанести какой-то ущерб бюджету. Значит, действия Организации не имеют виновного характера.

Итоговый вывод третьего суда: «отказ признавать НДФЛ, уплаченный налоговым агентом раньше срока налогом, создает искусственные основания для привлечения налогового агента к налоговой ответственности, а зачет этих сумм в качестве налога и фиксирование налоговым органом отсутствие недоимки является препятствием для привлечения к налоговой ответственности». Организация не виновата, если уплатила НДФЛ раньше.

Выводы и возможные проблемы: Хорошее решение суда. Но вот принято оно по ситуациям 2010 и 2011 года. А с 2016 года НДФЛ у нас считается и платится несколько иначе. До 2016 года отчитываться по НДФЛ приходилось по итогам года и за год можно было свести вместе и переплаты и удержанный НДФЛ. Было время для манёвра. Сейчас каждый квартал приходится сдавать форму 6-НДФЛ. И фокусы с переплатой НДФЛ можно не успеть удержать в рамках приличий. И есть опасение, что даже при наличии этого судебного решения, похожую ситуацию придётся «разруливать» в суде.

Строка для поиска похожих ситуаций в КонсультантПлюс: «Перечисление НДФЛ раньше выплаты дохода».

Если у Вас пока нет КонсультантПлюс, закажите бесплатную демонстрацию системы
или самостоятельно подберите комплект системы,
учитывая особенности Вашей организации

Ссылка на основную публикацию