Что выступает в роли объекта налогообложения

Объект налогообложения

В соответствии с п. 1 ст. 38 НК РФ объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Объект налогообложения является одним из обязательных элементов налога. При этом каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

Под имуществом в целях налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ.

Товаром для тех же целей признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услугой же в налоговом законодательстве считается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Само понятие реализации товаров (работ или услуг) организацией или индивидуальным предпринимателем дано в ст. 39 Налогового кодекса РФ. Оно подразумевает соответственно передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу а в случаях, предусмотренных НК РФ, – и на безвозмездной основе.

Для того чтобы считаться объектом обложения, объект должен соответствовать двум условиям: 1) он должен иметь либо стоимостную, либо количественную, либо физическую характеристики; 2) с наличием этого объекта у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах должно связывать возникновение обязанности по уплате налогов.

Под стоимостной характеристикой подразумевается то, что этот объект может быть оценен в деньгах.

Под количественной характеристикой можно понимать такие характеристики, которые выражают внешнюю определенность объекта: его величину, число, объем, степень развития свойств и т.д., т.е. объект может быть измерен.

К физическим характеристикам могут быть отнесены особенности, свойства (примерами физических величин являются плотность, вязкость, показатель преломления света и др.), а также технические характеристики (например, мощность двигателя транспортного средства).

Для того чтобы какой-либо объект считался объектом обложения, в актах законодательства о налогах и сборах должно содержаться указание на то, что с наличием этого объекта у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога.

Из части второй НК РФ можно извлечь перечень объектов налогообложения по видам налогов (федеральных, региональных и местных).

По федеральным налогам это:

реализация товаров, работ или услуг на территории Российской Федерации, а также передача прав собственности на безвозмездной основе для налога на добавленную стоимость, в соответствии со ст. 146 НК РФ;

реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для акцизов, в соответствии со ст. 182 НК РФ;

полученный налогоплательщиком доход для налога на доходы физических лиц, в соответствии со ст. 209 НК РФ;

полученная налогоплательщиком прибыль для налога на прибыль, в соответствии со ст. 247 НК РФ;

пользование водными объектами, в числе которых забор воды, использование акватории, использование для целей гидроэнергетики, использование для сплава древесины — для водного налога, в соответствии со ст. 333.9 НК РФ;

полезные ископаемые, в том числе: добытые на участке недр на территории Российской Федерации или на территориях, находящихся под ее юрисдикцией, арендуемых ею у иностранных государств или используемых на основании международного договора; извлеченные из отходов добывающего производства; минералогические, палеонтологические и другие геологические коллекционные материалы; добытые из недр при образовании, использовании, реконструкции и ремонте особо охраняемых геологических объектов, имеющих научное, культурное, эстетическое, санитарно-оздоровительное или иное общественное значение; дренажные подземные воды; метан угольных пластов для налога на добычу полезных ископаемых, в соответствии со ст. 336 НК РФ.

По региональным налогам объектами налогообложения могут быть:

транспортные средства, в том числе автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные и другие водные и воздушные транспортные средства для транспортного налога, в соответствии со ст. 358 НК РФ;

игровой стол, автомат, процессинговый центр и пункты приема ставок тотализатора или букмекерской конторы для налога на игорный бизнес, в соответствии со ст. 366 НК РФ;

движимое и недвижимое имущество, учтенное на балансе в качестве основных средств, для налога на имущество, в соответствии со ст. 374 НК РФ.

По местным налогам объектами налогообложения могут быть:

  • земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, по земельному налогу, в соответствии со ст. 389 НК РФ.

Объект налогообложения: понятие и место в налоговом законодательстве

Объекты и цели налогообложения

Каждое физическое и юридическое лицо в Российской Федерации обязано уплачивать установленные законодательством налоги и сборы. Такая обязанность прописана в статье 57 Конституции РФ .

Основными понятиями налогового права являются:

  • субъект и объект налогообложения;
  • налоговая база;
  • налоговый период;
  • порядок исчисления фискального платежа;
  • сроки и порядок его уплаты.

В сегодняшнем материале рассмотрим предмет и объект налогообложения.

Основным законом, регулирующим сферу уплаты налогов и сборов, является Налоговый кодекс. Понятие и характеристика объекта налогообложения даны в главе 7 части 1 НК РФ . Каждый налоговый платеж имеет свой предмет налогообложения, который устанавливается в соответствующих главах части 2 НК РФ . От его вида и порядка определения зависит и порядок установления налогооблагаемой базы и порядок расчет фискального платежа.

Субъект и объект налогообложения в российском законодательстве

Объектом налогообложения является, в зависимости от рассчитываемого фискального платежа:

  • имущество: недвижимость, транспортное средство, земля;
  • полученный доход или понесенный расход: оплата труда сотруднику, доходы от предпринимательской деятельности;
  • прибыль: разница между полученными доходами и понесенными расходами;
  • объем или стоимость ресурсов: добытые полезные ископаемые, объем воды, забранной из природного источника.

Субъектом в системе исчисления налоговых платежей является лицо, на которое, в соответствии с законодательством, возлагается обязанность уплатить фискальный сбор в бюджетную систему государства. Определения этого понятия в Налоговом кодексе вы не найдете. Фактически субъектами в системе налогообложения могут выступать:

  • налогоплательщики — лица, уплачивающие налоги за себя;
  • налоговые агенты — лица, обязанные удержать у других лиц налог и перечислить его в бюджет.

В зависимости от налога объектом налогообложения признаются следующие операции:

Реализация товаров, работ, услуг.

Передача товаров или выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Для физлиц — резидентов РФ: доход от источников в РФ и за ее пределами.

Имущество, учтенное на балансе в качестве основных средств.

Движимое и недвижимое — до 31.12.2018.

Особенности определения объекта обложения при уплате неналоговых сборов

Особое место в НК РФ и иных законодательных актах занимают сборы. Статья 8 НК РФ дает определение сбора как обязательного взноса при совершении юридически значимого действия госорганами или иными уполномоченными лицами в отношении юридических или физических лиц.

Объектом обложения в этом случае будет являться факт совершения юридически значимого действия. Ярким примером такого сбора является госпошлина. Например, при регистрации лица взимается госпошлина в размере 4000 руб. Объективной причиной взимания госпошлины является в этом случае факт создания юридического лица. Ее размер не зависит ни от вида деятельности, ни от планируемого будущего дохода, ни от наличия в собственности новой компании имущества.

Или другой пример: при взимании госпошлины за подачу искового заявления объективной причиной ее взимания является факт подачи истцом искового заявления в суд.

  • Статья 57 Конституции РФ.
  • Статья 38 НК РФ. Объект налогообложения
  • Статья 143 НК РФ. Налогоплательщики
  • Статья 146 НК РФ. Объект налогообложения
  • Статья 209 НК РФ. Объект налогообложения
  • Статья 247 НК РФ. Объект налогообложения
  • Статья 346.14 НК РФ. Объекты налогообложения
  • (Налоговый кодекс Статья 346.29)
  • Статья 358 НК РФ. Объект налогообложения
  • Статья 374 НК РФ. Объект налогообложения
  • Статья 401 НК РФ. Объект налогообложения
  • Статья 390 НК РФ. Налоговая база
  • Статья 420 НК РФ. Объект обложения страховыми взносами
  • (Налоговый кодекс)
  • Статья 8 НК РФ. Понятие налога, сбора, страховых взносов

В 2003 году закончила ВЗФЭИ по специальности Финансовый менеджмент факультета Финансы и кредит. С 2008 года работаю в должности главного бухгалтера. Являюсь обладателем сертификата ДипИФР-Рус.

Объект налогообложения

Объект налогообложения – это реализация обстоятельств, имеющих оценку.

Понятие объекта налогообложения

Налоговое законодательство закрепляет за налогоплательщиками обязанность по уплате налогов. Сегодня НК РФ содержит большое количество налогов, которые имеют множество элементов в своем составе. Наиболее важным из них является объект налогообложения, установленный как обстоятельство назначения того или иного налога.

При наличии объекта возникает обязанность уплачивать налоги. К объектам относятся прибыль организации, имущество доходы и расходы, а также все прочие объекты, имеющие количественную и качественную характеристику.

Налоги, установленные законодательством к взиманию с физических и юридических лиц, имеют самостоятельные объекты, которые определяются в соответствии со второй частью Налогового кодекса, а также с учетом 38 статьи. Значение объекта налогообложения представлено также в рамках статьи.

Принципы объектов налогообложения

Субъекты и объекты налогообложения установлены во второй части НК РФ. Основным элементом налогообложения является его объект. Налогоплательщики объект налогообложения должны определять четко, поскольку только при наличии у налогоплательщика объекта возникает обязанность уплачивать налоги. Основными принципами объектов налогообложения являются следующие.

Во-первых, любое имущество, предназначенное для реализации, признается товаром. Минфин России определяет, что также признать товаром к примеру, можно любое недостроенное здание, которое предназначено для реализации. Кроме того, Минфин России отмечает, что конструкторские разработки и созданная документация без предварительного заказа разработчикам также признается готовым товаром.

Не относится к имуществу доля в уставном капитале. Четко разграничивает НК и услуги для целей налогообложения, поскольку работа имеет ярко выраженный материальный результат, а услуга – нет. При этом услуга реализуется в момент того, как закончится ее оказание.

Выбор объекта налогообложения производится физическим лицом или организацией в зависимости от требуемого налога.

В НК РФ определены цели того или иного объекта для уплаты налогов. Основной целью является само существование налога, которое невозможно без наличия объекта, с которого он исчисляется.
Характеристика объектов налогообложения

Статья 38 не дает наименование объекта налогообложения. При этом понятие раскрывается, но через перечисление обстоятельств, которые могут быть объектами, с указанием их основных признаков. Так, объектом налогообложения могут быть имущество, доходы, расходы, прибыль и реализация товаров, работ, услуг. Перечень не является исчерпывающим, и законодательство допускает существование иных объектов, которые должны иметь стоимостную или физическую характеристику. Значение объекта налогообложения в том, что, благодаря ему возникает право появления обязанности по уплате налогов

Объект налогообложения – это обязательный элемент налогового контроля, без которого налог просто не может существовать. Объект налогообложения определяется по федеральным, региональным и местным налогам налоговым законодательством. При реализации прав согласно статье 12 НК РФ на установление налогов органами государственной власти местного самоуправления, объект налогообложения не может быть определён ими законодательно.

Среди всех обязательных элементов налогообложения только объекту посвящена целая глава Налогового кодекса. Перечисленные в статье виды налогообложения значительно различаются, и чтобы осуществить выбор объекта налогообложения, необходимо ознакомиться с законодательством.

Так, прибыль – это всего лишь бухгалтерская запись, а имущество – это предмет материального мира, который должен обязательно иметь собственника, поскольку без него данный объект налогообложения просто не будет существовать.

Учет объектов налогообложения осуществляется в рамках налогового учета. Конечные данные в декларациях по налоговому и бухгалтерскому учету могут отличаться.

Виды объектов налогообложения

Перечень объектов налогообложения выглядит следующим образом. По Федеральным налогам объектами являются:

  • реализация работ, товаров на территории России, а также по НДС;
  • реализация подакцизных товаров, произведенных на территории России;
  • доход полученный налогоплательщиком;
  • водные объекты для забора воды гидроэлеватора и прочих нужд необходимо для водного налога,
  • полезные ископаемые, добытые на территории России необходимы для налога на добычу полезных ископаемых.

Региональные налоги и предполагает следующие объекты налогообложения:

  • для транспортного налога – это транспортные средства: автомобили, мотоциклы, вертолеты, яхты;
  • для налога на игорный бизнес это игровые автоматы, букмекерские конторы;
  • имущество, учтенное на балансе.

Местные налоги предполагают, что объектом налогообложения являются земельные участки – для определения земельного налога.

Сборы не являются налогами, поэтому требования налогового законодательства об установление объекта налогообложения по сборам не является обязательным.

Классификация объектов налогообложения

Классификация объектов налогообложения выглядит следующим образом:

  • прибыль является результатом деятельности, осуществляемой предпринимателями или юридическими лицами на свой страх и риск. Прибыль представляет собой объект налога на прибыль;
  • доходы всегда связаны с получением какой-либо выгоды. Доходы также связаны с коммерческой деятельность и определяются как группа операцией государственного сектора. Доход – объект налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
Читайте также:  ИП стали налоговыми агентами по налогу на прибыль

Классификатор относит к объектам налогообложения и расходы. Но расход влияет на размер налоговой базы для исчисления налога на прибыль. Помимо этого, стоит сказать, что каждый налог имеет свой объект налогообложения.

Имущество как объект налогообложения

Гражданское законодательство к имуществу относит деньги, вещи, интеллектуальную собственность и другое. Данная норма закрепляется в ГК РФ. В НК РФ это правило идентично.

Вещи делятся на оборотоспособные и необоротные, при этом объектом могут быть только оборотоспособные вещи и ограниченные в обороте, поскольку только они могут реализовываться. К недвижимым вещам относятся земельные участки, здания и сооружения. К недвижимым относятся также морские суда, космические объекты.

Движимое имущество – это деньги и ценные бумаги.

Переход права собственности определяется порядком установленным гражданским законодательством России. Поскольку в состав имущества для целей налогообложения включаются и деньги они как символы имеют определенную форму, поэтому могут определяться как вещи.

Товар как объект налогообложения

По Налоговому законодательству товар относится к торговой деятельности и для целей налогообложения этим понятием определяется собственность для реализации. Товар обязательно должен обладать оборотоспособностью. Спорным моментом является рассмотрение имущественных прав, как товара. Налоговое законодательство не имеет такой нормы, а вот гражданское свидетельствует о том, что имущественные права – товар.

Операции, признаваемые объектом налогообложения

Операции, которые могут являться объектом налогообложения, закреплены второй частью Налогового кодекса РФ в отношении отдельно взятых налогов. Так, к примеру, налог на добавленную стоимость имеет следующие операции: обороты по реализации товаров, ввоз товара на территорию России.

По акцизам операциями являются реализация акцизных товаров на территории России, передача сырья для производства подакцизных товаров, передача подакцизных товаров в структуре организации. Для дальнейшего производства существуют и прочие операции, которые по налоговому законодательству признаются объектами налогообложения. Для их определения необходимо обратиться к соответствующим налогам во второй части НК РФ.

Работа для целей налогообложения

Работа для целей налогообложения – это такая деятельность, которая в результате имеет материальное выражение и реализуется для удовлетворения потребностей третьих лиц. Работа не может рассматриваться отдельно от товара и материальный результат может выражаться не только как создание отдельной вещи, например, постройка здания, но также улучшение качества их примеру ремонт или реконструкция.

Налоговый кодекс предпринимательскую деятельность Объектом налогообложения исполняется в рамках трудового договора, который заключён между работодателем и отдельным наемным работником. Работа может выполняться в рамках разных договоров примеры договора подряда, а также договора о технических или научно-исследовательских работах. Это правило закреплено статьей 38 НК РФ.

Услуга для целей налогообложения

Услуга для целей налогообложения – это такая деятельность, в результате которой образуется нематериальный продукт. В отличие от работы результат услуги неосязаем и отдельно не может быть реализован. Услуги предоставляются по различным видам договоров в соответствии со статьями 39-41 НК РФ.

Идентичные товары (работы, услуги)

Идентичными товарами и услугами признаются такие товары и услуги, которые имеют сходные данные. Они могут отличаться внешне, но в функциональном плане должны быть схожими. При этом услуги и работы, считающиеся идентичными, должны иметь схожую репутацию и товарный знак. Определения идентичных и однородных товаром закреплено Налоговым Кодексом, для того, чтобы определить объект налогообложения, к примеру, по уплате единого налога, более точно.

Однородные товары и однородные работы (услуги)

В отличие от идентичных, товары, имеющие сходные характеристики и выполняющие одинаковые функции называются однородными. Они взаимозаменяемы и их свойство определяется качеством, производителем и репутацией на рынке. Кроме того, здесь учитываются такие свойства как уникальность и объем производства. Понятие однородных и идентичных товаров закрепляется Федеральным Законом «О контрактной системе в сфере закупок».

Значение объектов налогообложения

Значение объекта налогообложения достаточно велико. Объекты налогообложения имеют стоимостные характеристики. Их значение велико, прежде всего, потому, что существование объекта необходимо для самого существования налога. Если нет объекта соответственно налог не может быть исчислен правильно.

Изменение объекта налогообложения влечет за собой изменение применяемого налога.

При этом сокрытие объекта налогообложения влечет за собой уголовную ответственность за неуплату налогов.

Таким образом, налоговая регуляция объектов налогообложения осуществляется в рамках Налогового кодекса по статье 38. Объект налогообложения для каждого налога свой и установлен второй частью Кодекса. Для правильного исчисления налогов необходимо знать основные объекты налогообложения.

Что может являться объектом налогообложения (характеристики)?

Объект налогообложения — это имущество или обстоятельства, имеющие оценку и возникающие в процессе деятельности хозсубъекта, облагаемые налогом в соответствии с действующим законодательством. Объекту налогообложения свойственно наличие определенных характеристик, на основании которых и производится расчет налога, уплачиваемого в бюджет.

Стоимостная, физическая или иная характеристика объектов налогообложения

Объектами налогообложения могут являться любые блага, получаемые гражданином или организацией, их имущество, прибыль (доход) от реализации. Для дальнейшего начисления налоговых платежей в бюджеты всех уровней необходимы стоимостная, физическая или иная оценка рассматриваемых объектов налогообложения:

  1. Стоимостная оценка показывает денежный эквивалент объекта на момент начисления платежа. Например, налог на имущество непосредственно зависит от его стоимости.

Пример 1. Организация в начале 2013 года приобрела и ввела в эксплуатацию имущество (основное средство) стоимостью 630 000 рублей (без НДС). За 2013 год сумма амортизационных отчислений составила 115 500 рублей. Какую стоимость приобретенного основного средства следует учитывать изначально при расчете налога на имущество за 2014 год?

Необходимо отталкиваться от первоначальной суммы за вычетом амортизационных отчислений. Таким образом, при расчете налога на имущество в 2014 году денежный эквивалент имущества на начало года будет равен 630 000 — 115 500 = 514 500 рублей.

Подробнее о расчете налога на имущество организаций см. в материале «Какой порядок расчета налога на имущество организаций».

Стоимостная оценка объекта налогообложения также показывает прибыль или доход субъектов в денежном выражении. Так, величина налога на доходы физических лиц зависит от полученного размера дохода (зарплаты или прочих доходов). Объект налогообложения доходов организаций — это стоимостное отражение прибыли или выручка, полученная от покупателей.

  1. Физическая характеристика зависит от количественных или иных параметров объекта налогообложения. Платежи в бюджет не зависят от стоимости объекта и производятся до тех пор, пока тот находится в собственности налогоплательщика.

Пример 2 . Организация в апреле 2014 года приобрела и ввела в эксплуатацию автомобиль стоимостью 853 000 рублей мощностью 175 лошадиных сил. Какие параметры будут учитываться при исчислении транспортного налога?

Для расчета платежа в бюджет за 2014 год, помимо местного коэффициента и ставки налога, необходимо учесть мощность автомобиля (175 л. с.) и продолжительность периода его эксплуатации в 2014 году.

Рассчитать налог на автомобиль вам поможет наш калькулятор — см. материал «Онлайн-калькулятор транспортного налога (2014―2015)».

Физические характеристики объекта налогообложения отражают и прочие условия, на основании которых рассчитываются налоги. Так, например, при наличии действующей системы ЕНВД, не имеет значения размер полученной прибыли. За основу берется величина вмененной выгоды субъекта, которая условно рассчитывается, исходя из наличия некоторых физических показателей: количества работников, размера торговой площади и прочих критериев.

  1. Иные характеристики представляют собой прочие условия, необходимые при расчете налогов.

При определении объекта налогообложения важны и другие параметры, помимо стоимостных и физических показателей. Так, например, при расчете НДС при экспорте-импорте необходимо наличие факта пересечения товарами таможенной границы РФ.

Объект налогообложения и налоговая база

Понятие налоговой базы закреплено в п. 1 ст. 53 НК РФ. Под этим определением принято понимать некоторые характеристики объекта налогообложения, которые могут принимать также стоимостную, физическую или иную форму.

Налоговая база различна для разных видов фискальных платежей. Так, по налогу на прибыль в расчет берутся полученные доходы, уменьшенные на величину совершенных расходов. Все эти параметры должны быть отражены в денежной форме.

Доходы при определении прибыли могут быть реализационными и внереализационными. Расходы учитываются только те, которые необходимы при осуществлении хозяйственной деятельности субъекта. При этом ст. 270 НК РФ указывает на расходы, не учитываемые при определении налогооблагаемой базы.

Подробнее о расходах, не учитываемых при определении налога на прибыль, можно узнать из материала «Ст. 270 НК РФ: вопросы и ответы».

При наличии в организации операций, определение доходов и расходов по которым различно, необходимо вести раздельный учет доходов и расходов.

Налоговая база рассчитывается нарастающим итогом в течение всего отчетного периода. При расчете налога на прибыль отчетный период завершается с окончанием года.

Пример 3 . Организация получила следующие доходы в течение 2014 года: 1-й квартал — 158 000 рублей; 2-й квартал — 234 700 рублей; 3-й квартал — 467 300 рублей; 4-й квартал – 622 000 рублей. Расходы, учитываемые при налогообложении, имели следующий размер: 1-й квартал — 314 000 рублей; 2-й квартал — 167 000 рублей; 3-й квартал — 205 000 рублей; 4-й квартал — 302 000 рублей.

Итого доходов: 1 482 000 рублей. Итого расходов: 988 000 рублей.

По итогам работы налогооблагаемая база за 2014 год составила 494 000 рублей. Соответственно, налог на прибыль за 2014 год равен 494 000 * 20% = 98 800 рублей.

Объект налогообложения при исчислении имущественных налогов

Имущественные налоги для организаций рассчитываются с учетом стоимостной оценки основных средств, числящихся на балансе. Объектом налогообложения для российских учреждений признается всё движимое и недвижимое имущество, признанное основными средствами в бухучете. Объект налогообложения для иностранных организаций — это имущество (основные средства), полученное по концессионному соглашению.

При расчете налога на имущество объектами налогообложения, согласно п. 4 ст. 374, не признаются следующие:

  • земельные участки;
  • объекты культурного наследия;
  • имущество, используемое для нужд государства (ледоколы, космические объекты, суда, военные объекты).

Под налоговой базой при расчете налога на имущество понимается среднегодовая стоимость основных средств либо кадастровая стоимость отдельных объектов. Налогооблагаемая база уменьшается на сумму начисленной амортизации, которую каждая организация вправе рассчитать самостоятельно согласно нормам действующего законодательства. Однако некоторые основные средства амортизации не подлежат. Сюда входит имущество бюджетных и некоммерческих организаций, приобретенное также за счет средств целевого финансирования, и объекты внешнего благоустройства.

Объект налогообложения при исчислении транспортного налога — это зарегистрированные в установленном порядке транспортные средства (п. 1 ст. 358 НК РФ), в том числе автомобили, автобусы, вертолеты, моторные лодки с мощностью двигателя свыше 5 л. с. Транспорт, не принимаемый в расчет при определении налогооблагаемой базы, перечислен в п. 2 ст. 358 НК РФ.

Под налогооблагаемой базой в этом случае понимается мощность автомобиля в лошадиных силах или валовая вместимость в регистровых тоннах (в отношении водного транспорта).

Объект налогообложения косвенными налогами

При исчислении косвенных налогов (НДС, акцизы) объектом налогообложения признаются: реализация товаров, оказание услуг в денежном выражении. В отличие от прямого налогообложения косвенное возникает при факте оборота (реализации) товаров и услуг как надбавка к первоначальной цене.

Некоторые операции не подлежат налогообложению. Так, не начисляется НДС при реализации некоторых медицинских товаров и услуг, при осуществлении ухода за престарелыми и детьми, при реализации монет из драгоценных металлов, долей в уставном капитале и при прочих условиях, перечисленных в ст. 149 НК РФ.

Список товаров, облагаемых акцизами, утверждается государством. Сюда входят продукты массового потребления, стоимость которых полностью ложится на конечного потребителя.

Подробнее о подобных товарах можно узнать из материала «Что относится к подакцизным товарам — перечень-2015?».

Итоги

Определение объекта налогообложения важно при правильном исчислении налогов. Объект налогообложения может иметь различную налогооблагаемую базу, определение которой выражается при помощи стоимостных, физических или иных критериев.

Объект и предмет налогообложения. Масштаб налога и налоговая база

Объект и предмет налогообложения

Согласно п. 1 ст. 38 НК РФ, объектом налогообложения являются:

    1. реализация товаров (работ, услуг);
    2. имущество;
    3. прибыль;
    4. доход;
    5. расход,
    6. или иное обстоятельство,

имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Объект налогообложения является одним из обязательных элементов налогообложения, без которого налог не может считаться установленным. П. 1 ст. 38 НК РФ определено, что каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с ч. 2 НК РФ и с учетом положений ст. 38 НК РФ.

См. также Письмо Федеральной налоговой службы от 2 июня 2016 г. № СД-3-3/2511 “О порядке смены объекта налогообложения”.

Объекты налогообложения:

1) Реализация товаров (работ, услуг), устанавливается

  • ст. 146 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость (НДС);
  • ст. 182 НК РФ в качестве объекта налогообложения акцизами.

2) Имущество, устанавливается

  • ст. 358 НК РФ в качестве объекта налогообложения транспортным налогом;
  • ст. 374 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на имущество организаций;
  • ст. 389 НК РФ в качестве объекта налогообложения земельным налогом;
  • ст. 2 Закона о налогах на имущество физических лиц (№2003-1) в качестве объекта налогообложения налогами на имущество физических лиц.
Читайте также:  Приказ о дополнительном объеме работ - бланк 2021

3) Прибыль, устанавливается

  • ст. 247 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на прибыль организаций.

4) Доход, устанавливается

  • ст. 209 НК РФ в качестве объекта налогообложения налогом на доходы физических лиц;
  • ст. 346.4 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым сельскохозяйственным налогом;
  • ст. 346.14 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом, уплачиваемым при применении упрощенной системы налогообложения;
  • ст. 346.29 НК РФ в качестве объекта налогообложения единым налогом на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Объект налогообложения — обязательный элемент, характери­зующий юридический факт (действие, событие, состояние) по от­ношению к предмету налогообложения, который обуславливает возникновение обязанности субъекта по уплате налога. К юридиче­скому факту могут относиться не только права собственности на предмет налогообложения, но и любые другие действия или собы­тия, относящиеся к предмету, как, например, совершение оборота по реализации товаров (работ, услуг), получение дохода, прибыли и т.д.

Предмет налогообложения — это материальные и нематериальные блага, с наличием которых закон связывает возникновение налоговых обязательств. Различают следующие основные предметы налогообложения:

  • доход (прибыль) на данный момент;
  • имущество (земля, недвижимость, автомобили, накопленный доход и другое имущество);
  • права на получение дохода (долговые обязательства в форме облигаций, векселей и т.п.).

Предмет налогообложения характеризуется признаками реального мира, а не юридического. Сам по себе предмет налогообложения отражает только свойства фактиче­ского характера, он не порождает налоговых последствий. Налого­вые обязательства возникают при определенном юридическом со­стоянии субъекта к предмету налогообложения. Например, предметом налогообложения является транспортное средство, которое не порождает никаких налоговых последствий; объектом же налогообложения выступает изменение права собственности на транспортное средство.

Масштаб налога и налоговая база

Масштаб налога — вспомогательный элемент, характеризующий определенную законом меру измерения (стоимостную, количествен­ную или физическую характеристику) объекта налогообложения. При использовании в качестве меры измерения:

  • стоимостной характери­стики масштабом налога являются денежные единицы;
  • количественной характеристики это могут быть, например, мощность или объем двигателя, площадь земельного участка, объем воды, и т.д.;
  • физической характеристики — крепость напитков, характеристика бензина.

Единица налога — вспомогательный элемент, характеризующий условную единицу принятого масштаба налога, используемую для количественного выражения налоговой базы. Выбор единицы нало­га должен обусловливаться возможностью практического удобства ее использования, например:

  • при обложении доходов, прибыли, добавленной стоимости — 1 руб.;
  • при обложении транспортных средств — 1 л.с. (лошадиная сила);
  • при обложении земли — 1 га;
  • при обложении напитков — 1 л;
  • при обложении бензина — 1 т.

Знание масштаба и единицы налога позволяет сформировать налоговую базу.

Налоговая база — обязательный элемент, характе­ризующий количественное выражение объекта налогообложения, к которому применяется налоговая ставка. Иными словами, это только та количественная часть объекта налогообложения, которая является основой для исчисления суммы налога, поскольку имен­но к ней применяется налоговая ставка. Следует понимать, что налоговая база может совпадать с количественным выражением объекта налогообложения, а может и не совпадать, как, напри­мер, в НДФЛ, НДС, налоге на прибыль организаций. В частно­сти, в НДФЛ налоговая база отличается от объекта налогообложе­ния на сумму налоговых вычетов. В ст. 53 НК дается определение: «Налоговая база пред­ставляет собой стоимостную, физическую или иную характеристи­ку объекта налогообложения».

Объект налогообложения: определение

Налог представляет собой важнейшую экономическую категорию. Она имеет историческую связь с функционированием и развитием любого государства. Рассмотрим далее, что такое объект налогообложения.

Общие сведения

Сущность налога заключается в изъятии государством определенной доли ВВП в пользу бюджета в виде обязательного платежа. Такое разъяснение присутствует в ст. 8, ч. 1 НК. Налог – это обязательный индивидуальный платеж, совершаемый безвозмездно. Он взимается с субъектов в виде отчуждения денежных сумм, принадлежащих им по праву собственности, оперативного управления/хозяйственного ведения. Данные отчисления направляются на финансовое обеспечение деятельности органов муниципальной или государственной власти.

Особенности формирования

Сбор, в соответствии со ст. 17, ч. 1 НК, считается установленным только тогда, когда определены:

  1. Объект и база налогообложения.
  2. Период, в течение которого необходимо совершить платеж.
  3. Порядок исчисления и уплаты.
  4. Ставка.
  5. Субъекты.

Под последними следует понимать граждан и организации, на которых возлагается обязанность платить налоги.

Объекты налогообложения

В качестве них выступают:

  1. Имущество.
  2. Доход/прибыль.
  3. Стоимость проданного товара.
  4. Операции по сбыту продукции (выполнению работ/услуг).
  5. Прочие категории, имеющие стоимостную, физическую либо количественную характеристики.

Данный перечень установлен в ст. 38 НК. В целом объектом налогообложения является все, в отношении чего возникает обязанность осуществлять безвозмездные бюджетные отчисления.

Прочие элементы

Под налоговой базой понимают стоимостную, количественную или прочую характеристику объекта обложения. Эта категория устанавливается в ст. 53 НК. Налоговым периодом называют календарный год либо иной промежуток времени, по завершении которого формируется база и исчисляется сумма платежа. Этот элемент установлен в ст. 55 НК. Ставка – это величина начисления на единицу базы. Порядок и сроки выплат установлены в ст. 57-58 НК.

Объект налогообложения: определение

Законодательством установлены принципы, в соответствии с которыми относительно той или иной категории возникает обязанность осуществлять отчисления в бюджет. В частности, НК устанавливает налог на имущество. Объект налогообложения в данном случае представляет собой различные категории материальных ценностей, находящиеся во владении субъекта (недвижимость, автомобиль и прочее). В качестве товара выступает любой реализуемый или предназначенный для продажи предмет. При регулировании отношений, возникающих в рамках взимания таможенных сборов, объектом налогообложения является и любая материальная ценность, прописанная в Таможенном кодексе. Работой, в отношении которой возникает обязанность совершать отчисления в бюджет, признается любая деятельность, итог которой имеет материальное выражение и направлен на удовлетворение собственных нужд граждан либо предприятий. Услуга также выступает как объект налогообложения. Обязанность производить отчисление в бюджет в этом случае возникает, если результаты деятельности, не имеющие материальной формы, реализуются и потребляются в ходе ее осуществления.

Реализация

Этот элемент также может выступать как объект налогообложения физических лиц или предприятий. Под реализацией продукции, услуги, работы следует понимать соответственно:

  1. Передачу права собственности на изделия от одного субъекта другому.
  2. Оказание услуги одним лицом другому.
  3. Передачу результата выполненной работы.

Реализация не будет выступать как объект налогообложения в случаях:

  1. Выполнения операций, которые связаны с обращением иностранной либо российской валюты (кроме целей нумизматики).
  2. Передачи ОС, НМА либо иных ценностей предприятия его правопреемнику в ходе его реорганизации.
  3. Внесения инвестиций. К ним, в частности, относят вклады в капитал товариществ и обществ, паевые взносы и прочее.
  4. Передачи жилых помещений гражданам в домах муниципального или государственного фонда в ходе приватизации.
  5. Конфискации, наследовании, обращении в собственность брошенных или бесхозных предметов, животных, находки клада, согласно нормам ГК.
  6. Передачи имущества в качестве первоначального вклада участникам хозяйственного товарищества/общества, его правопреемнику/наследнику в процессе:
  • выбытия из организации;
  • распределения активов ликвидируемого предприятия;
  • выдела доли, находящейся в общей собственности;
  • раздела капитала.

В НК могут быть предусмотрены и иные случаи, при которых реализация не будет выступать как операция, подлежащая обложению.

Добавленная стоимость

Объект налогообложения НДС – это:

  1. Реализация продукции, услуг и работ на территории РФ, в том числе предметов залога. В эту категорию входит также передача товаров по соглашению о новации или предоставлении отступного.
  2. Продажа изделий для собственных нужд, расходы на которые к вычету не принимаются (через амортизационные расчеты в том числе) при начислении ставки на прибыль предприятия.
  3. Ввоз продукции на таможенную территорию.
  4. Выполнение строительных, монтажных работ для собственных нужд.

Все операции, которые не считаются в соответствии с НК реализацией, не будут выступать как объект налогообложения НДС.

Определение стоимости

Для каждого сбора предусматривается только один объект налогообложения. Формирование того или иного начисления должно иметь обоснования, соответствующие действующему законодательству. В качестве стоимости ценности принимается величина, указанная в договоре между сторонами. Предполагается (пока не доказано иное), что она соответствует рыночному показателю аналогичных товаров, работ, услуг. Учет объектов налогообложения осуществляется плательщиком самостоятельно. Надзорные органы при проведении проверки полноты отчислений в бюджет могут контролировать правильность формирования цен по договорам только в тех случаях, если сделки осуществляются:

  1. Между взаимозависимыми субъектами.
  2. По бартерным (товарообменным) операциям.
  3. В рамках внешнеэкономической деятельности.
  4. При отклонении в сторону увеличения или уменьшения более чем на двадцать процентов от ценового уровня, используемого плательщиком относительно однородных (идентичных) изделий (услуг, работ) в рамках непродолжительного периода.

Специфика установления цены

В предусмотренных в Налоговым кодексом случаях, когда стоимость услуг, работ, товаров, использованная сторонами сделки, отклоняется в сторону снижения или повышения больше чем на 20% от рыночного показателя для однородных категорий, надзорный орган имеет право принять мотивированное решение о доначислении. Кроме налога, плательщику будет вменена пеня. Расчет осуществляется так, как если бы итоги сделки оценивались в соответствии с рыночными ценами на однородные услуги, работы, изделия. При определении цены во внимание принимают скидки, которые вызваны:

  1. Сезонным или иным колебанием потребительского спроса.
  2. Потерей качества или иных свойств товарами.
  3. Окончанием или приближением даты истечения срока реализации либо годности продукции.
  4. Маркетинговой политикой, при продвижении на рынок новинок или выпуска изделий/работ/услуг на новые рынки.
  5. Продажей опытных экземпляров в ознакомительных целях.

Цена последующей реализации

На рынке может отсутствовать либо однородная продукция по тем или иным причинам, либо необходимая информация для определения соответствующей стоимости. В таких случаях используется метод “будущей продажи”. Его суть заключается в определении разницы между ценой, по которой объект реализован покупателю и впоследствии будет перепродан потребителем, и стандартными в таких случаях расходами, понесенными последним при повторной реализации.

Затратный метод

Он используется в случае, если описанный выше способ применить нет возможности. При затратном методе рыночная цена услуги, товара, работы, реализуемых продавцом, представлена в качестве суммы понесенных убытков и обычного для этой сферы деятельности дохода. Во внимание принимаются традиционные в таких случаях косвенные и прямые издержки на приобретение (изготовление) либо продажу, хранение, транспортировку, страхование и прочие расходы.

Дополнительно

В процессе установления цены используются только официальные источники данных о рыночных показателях для однородных работ, услуг, товаров, а также о биржевых котировках. В случае судебного разбирательства уполномоченная инстанция вправе учитывать любые обстоятельства, которые могут быть существенными для установления результатов сделки, не ограничиваясь пунктами, предусмотренными в НК. Положения, установленные в Кодексе, используются при определении рыночной стоимости финансовых инструментов в срочных соглашениях и цены акций в соответствии с особенностями, зафиксированными в главах 23 и 25.

Доход

Под ним понимают экономическую выгоду, выраженную в денежной либо натуральной форме. Она учитывается при наличии возможности осуществить ее оценку и в той мере, в какой это можно сделать. В главах 23 и 25 НК устанавливается разграничение между доходами, которые получены из источников, находящихся внутри и за пределами РФ. В случае, если положения Кодекса не позволяют однозначно определить к какой именно категории относят поступления плательщика, определение типа прибыли осуществляет федеральный исполнительный орган, уполномоченный на проведение надзора в сфере налогообложения.

Дивиденды

В качестве них выступают любые доходы, которые получает участник (акционер) компании в процессе распределения прибыли, остающейся после выплаты налогов. Дивиденды начисляются по принадлежащим учредителю долям пропорционально вкладам остальных владельцев в уставной капитал. К данному виду прибыли относят также любые поступления из источников, находящихся за пределами России и включенных в эту категорию законодательствами зарубежных стран. Дивидендами не являются выплаты:

  1. Полученные акционером при ликвидации предприятия в натуральной либо денежной форме, не превышающие первоначального его взноса в складочный (уставной) капитал.
  2. Участникам в виде передачи ценных бумаг этой же компании в собственность.
  3. Некоммерческого предприятия на выполнение основной деятельности, не связанной с предпринимательством, произведенные хозяйственным обществом, уставной капитал которого полностью сформирован из вкладов этой организации.

Проценты

Под ними НК РФ признает любой, установленный (заявленный) заранее доход, в том числе в форме дисконта, который получен по различным долговым обязательствам (вне зависимости от метода оформления). В частности, процентом считается прибыль, приобретенная по денежному вкладу.

Объект налогообложения. Краткое законодательное и доктринальное толкование. – Специально для системы ГАРАНТ, 2015 г.

В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса РФ объект налогообложения – это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения. Согласно Таможенному кодексу Таможенного союза объектом обложения налогами являются товары, перемещаемые через таможенную границу.

В отношении содержания ст. 38 Налогового кодекса РФ, учеными и практиками высказывается точка зрения, что оно практически ничего не дает для целей категорирования, так как в указанной статье отсутствует определение объекта налогообложения как такового [13; 28, с. 18-19].

Читайте также:  Кто такой ростовщик? Подробный разбор

М.В. Карасева обращает внимание на то, что ст. 38 Налогового кодекса РФ дает своеобразное определение основного элемента налогообложения – объекта налогообложения, в котором между тем нет определения объекта налогообложения в точном смысле слова; законодатель лишь составил примерный перечень материальных благ и экономических явлений, которые могут быть признаны объектами налогообложения [27, с. 248]. При этом, ст. 38 Налогового кодекса РФ не содержит исчерпывающего перечня возможных объектов налогообложения, позволяя законодателю устанавливать в качестве объекта налогообложения иные обстоятельства, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристики [3].

В данной статье законодатель выделяет лишь родовые черты объекта налогообложения, не детализируя его особенности применительно к различным видам налогов. Конкретизация данного важнейшего для установления оснований налогообложения вида элементов налогообложения происходит, в соответствии с п. 1 ст. 38 Налогового кодекса РФ, далее в главах Особенной части Кодекса [13].

Отсутствие легального определения данного понятия предопределило большое значение доктрины налогового права в данном вопросе и создало благодатную почву для многообразия подходов к его решению.

Некоторые ученые под объектом налогообложения понимают предмет, на который начисляется налог [13]. Е.Н. Евстигнеев делит объекты налогообложения на группы:

имущественные права: право собственности на имущество, право пользования имуществом, и неимущественные права: право на определенный вид деятельности;

действия (деятельность) субъекта: реализация товаров, операции с ценными бумагами, ввоз и вывоз товаров на территорию страны;

результаты хозяйственной деятельности: добавленная стоимость, получение дохода, получение прибыли [7, с. 39].

Другие ученые разделяют объект и предмет налогообложения (налога). По их мнению, предмет налога находится в тесной взаимосвязи с объектом налогообложения. Предмет налога – это фактическое состояние всего того, что позволяется обложить соответствующими налогами. Например, если объектом земельного налога является право собственности субъекта в отношении земельного участка, то земельный участок – это предмет налога.

Объект налогообложения выражает юридическую связь между предметом налога и носителем налогового бремени, т.е. налогоплательщиком [17].

Как правило, правовая связь субъекта налога с предметом налогообложения характеризуется либо обладанием этим лицом определенной вещью (отношения собственности и иные вещные отношения субъекта налога, в которых объектом выступает предмет налогообложения: имущество, транспорт, земля и т.д.), либо совершением этим лицом определенных волевых действий с предметами налогообложения (реализация товаров, работ и услуг, реализация подакцизных товаров, импорт товаров), с которыми связывается возникновение обязанности по уплате налога. Такая связь должна быть тесной и устойчивой, в противном случае указанная обязанность не возникнет [21, с. 98-99]. В связи с этим следует отметить, что объект налогообложения традиционно отождествляется с экономическим основанием налога [4, с. 30; 6].

Данное обстоятельство отмечено также и в практике арбитражных судов. “На стадии конкурсного производства, по существу, уже отсутствует субъект, ведущий экономическую деятельность, а именно с осуществлением этой деятельности связано возникновение тех обстоятельств, наличие которых обусловливает возникновение объекта налогообложения (ст. 38 Налогового кодекса РФ)” [22].

При этом данную правовую связь предмета и субъекта налога ученые считают юридическим фактом (комплексом фактов) [12, с. 301]. Представляется, что большинство объектов налогов налоговой системы имеют результатом своего возникновения исключительно волевые действия [15] и, тем самым, являются юридическими фактами – действиями. С точки зрения теории права в данном случае следует вести речь о материальном позитивном правообразующем юридическом факте [13].

В конечном счете объект налога можно определить как отражающий правовую связь предмета и субъекта юридический факт (комплекс фактов), с которым в соответствии с законодательством связывается возникновение обязанности по уплате налога [13].

Таким образом, как в силу избранной законодателем трактовки термина “объект налогообложения”, так и в силу практических представлений об объекте, в науке налогового права сложилось традиционное понимание объекта налогообложения как юридического факта [20, с. 20-21; 2, с. 36; 8, с. 13].

Помимо дискуссий по поводу понимания термина “объект налогообложения” среди ученых и практиков значительное внимание уделяется непоследовательному законодательному регулированию отдельных разновидностей объекта налогообложения, в частности, отсутствию должной корреспонденции между нормами Общей и Особенной частей НК РФ. Так, не понятно, почему законодатель дает определение и подробно характеризует некоторые объекты, оставляя без внимания многочисленные прочие [1, с. 53-54.].

Например, Налоговый кодекс РФ использует термин “операция”, который не имеет определения ни в одной из отраслей права и представляется поэтому недостаточно понятным [5]. При этом налогово-правовое регулирование довольно широко трактует данный термин, поскольку на его счет относятся различного рода сделки, а также определенные действия, таковыми не являющиеся [13].

Объект налогообложения, как один из элементов налогообложения, предполагает неразрывную связь с перечнем объектов гражданских прав [26]. Поскольку товар (работа, услуга), имущество, указанные в качестве объектов налогообложения в ст. 38 Налогового кодекса РФ, являются одновременно и объектами гражданских прав. В этой связи актуальным является вопрос о понимании таких терминов, являющихся общими и для гражданского, и для налогового права.

Так, по общему правилу, установленному ст. 11 Налогового кодекса РФ, институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Налоговом кодексе РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Применительно к юридическому термину его иное значение следует рассматривать как другое содержание понятия, им обозначаемого: иное значение гражданско-правового термина означает указание с его помощью на некоторые другие существенные юридические признаки обозначаемого им явления, нежели в первоначальном, гражданско-правовом контексте [9].

В качестве такого примера можно привести даваемое в Налоговом кодексе РФ определение услуги, несколько отличающееся от ее определения в Гражданском кодексе РФ. Статья 38 (п. 5) Налогового кодекса РФ устанавливает, что услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. В то же время в Гражданском кодексе РФ (ст. 779) под услугой понимаются действия или осуществление определенной деятельности [23]. Хотя с точки зрения арбитражных судов приведенное определение услуги свидетельствует о том, что принципиальных различий в понимании юридической сущности названного объекта гражданских прав в гражданском и налоговом законодательстве не имеется [22].

Более бесспорным примером является термин “имущество”. Так, если в первоначальной редакции п. 2 ст. 38 Налогового кодекса РФ от 31.07.1998 г. “имущество” понималось в точном соответствии с Гражданским кодексом РФ, то в более поздней редакции данной нормы (в ред. Федерального закона от 09.07.1999 г. N 154-ФЗ) из него были исключены имущественные права. По мнению некоторых ученых, вполне обосновано то обстоятельство, что определение имущества в налоговом праве расходится с цивилистической трактовкой этого термина [10, с. 221]. Другие не признают это нормальным и не требующим корректировки [16].

Соглашаясь с возможностью существования “многозначных терминов” [24] в налоговом законодательстве, хотелось бы обратить внимание на некоторую непоследовательность в их законодательном регулировании.

Например, ч. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ относит к амортизируемому имуществу объекты интеллектуальной собственности, хотя в соответствии со ст. 38 Налогового кодекса РФ имуществом признаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу. Как известно, ст. 128 Гражданского кодекса РФ объекты интеллектуальной собственности имуществом не считает. Такая несогласованность не способствует решению спорных ситуаций, которые достаточно часто возникают [11].

Еще больше коллизий порождает отсутствие в налоговом законодательстве дефиниции термина “имущественные права”. Как отмечает К.А. Непесов, в условиях недостаточной конкретизации данного понятия в гражданском праве категория “имущественные права” создает серьезную проблему и в сфере налогового права [19].

1. Ашмарина Е.М. Некоторые проблемы современного налогового права России // Государство и право. 2003. N 3. С. 50-57.

2. Брызгалин А.В. Структура (элементы) налога: новое содержание в условиях Налогового кодекса // Налоговый вестник. 2000. N 4. С. 19-23.

3. Васянина Е.Л. Проблемы определения экономического основания налога по законодательству Российской Федерации и в практике российских судов // Налоги. 2012. N 2.

4. Винницкий Д.В. Основы налогового права: Курс лекций. Екатеринбург, 2005. – 188 с.

5. Волков А.И. Некоторые проблемы определения объекта налогообложения // Все о налогах. 2005. N 1. С. 45-51.

6. Демин А.В. О соразмерности налогообложения.

7. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. СПб.: Питер, 2008. – 288с.

8. Иванова В.Н. Моделирование и юридическая оптимизация юридических конструкций налогов: Монография. Ульяновск: Издательство Тухтаров В.Н., 2007. – 216 с.

9. Карасева (Сенцова) М.В. Термины гражданского права в налоговом законодательстве и правоприменении // Закон. 2013. N 6. С. 123-130.

10. Комментарий к части первой Налогового кодекса / Под ред. А.В. Брызгалина. М., 1999. – 592 с.

11. Кулаков В.В. Обязательство и осложнения его структуры в гражданском праве России: Монография. М.: РАП, Волтерс Клувер, 2010. – 248 с.

12. Кучеров И.И. Теория налогов и сборов. М., 2009. – 473 с.

13. Кучеров И.И. Объект налога как правовое основание налогообложения // Финансовое право. 2009. N 1. С. 8-12.

14. Кучерявенко Н.П. Содержание и особенности правового регулирования объекта налогообложения // Финансовое право. 2006. N 7. С. 19-22.

15. Курилюк Ю.Е. Особенности определения налоговой базы по налогам, объектом которых является юридический факт-действие // Финансовое право. 2012. N 6. С. 31-36.

16. Лысенко А.Н. Имущество в гражданском праве России. М.: Деловой двор, 2010. – 151 с.

17. Мирзоева А.Г. Правовое значение правильного определения объекта налогообложения и предмета налога как основных элементов юридического состава налога в налоговом законодательстве: проблемы теории и практики // Актуальные проблемы российского права. 2013. N 10. С. 1246-1253.

18. Налоговый кодекс РФ, части первая и вторая.

19. Непесов К.А. Категория имущественных прав в российском налоговом праве // Финансовые и бухгалтерские консультации. 2007. N 4.

20. Пепеляев С.Г. Законы о налогах: элементы структуры. М.: Контакт, 1995. – 302 с.

21. Порохов Е.В. Теория налоговых обязательств: Учебное пособие. Алматы, 2001. – 298 с.

22. Правовые позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации: избранные постановления за 2008 год с комментариями / Под ред. А.А. Иванова. М.: Статут, 2012. – 462 с.

23. Практика рассмотрения коммерческих споров: Анализ и комментарии постановлений Пленума и обзоров Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации / Под ред. Л.А. Новоселовой, М.А. Рожковой. М.: Статут, 2008. – 288 с.

24. Смолицкая Е.Е. Методология разрешения проблем использования гражданско-правовых институтов, понятий и терминов в налоговом праве // Вестник Воронеж. гос. ун-та. Серия: Право. 2014. N 2 (17). С. 163-173.

26. Трофимов С.В. Правовая категория “объект налогообложения” в нормах Налогового кодекса РФ.

27. Финансовое право России: Учеб. пособие / Отв. ред. М.В. Карасева. М.: Юрайт, 2009. – 604 с.

28. Чуркин А.В. Объект налогообложения: правовые характеристики: Учебное пособие. М., 2003. – 120 с.

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете подать заявку на получение полного доступа к системе бесплатно на 3 дня.

Купить документ –> Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Является извлечением из сборника “101 термин налогового права: краткое законодательное и доктринальное толкование” / [Н. А. Соловьева (рук.) и др.]. – Москва : Инфотропик Медиа, 2015. ISBN 978-5-9998-0210-1.

Авторы материалов сборника

Соловьева Наталья Александровна – кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета.

Пастушкова Любовь Николаевна – кандидат экономических наук, доцент, заведующий кафедрой гражданско-правовых дисциплин Воронежского государственного аграрного университета имени императора Петра I.

Реут Анна Владимировна – кандидат юридических наук, доцент кафедры “Финансовое и налоговое право” Финансового университета при Правительстве РФ, доцент кафедры финансового права Национального исследовательского университета – Высшая школа экономики.

Пауль Алексей Георгиевич – кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета.

Яговкина Вита Александровна – кандидат юридических наук, доцент, доцент кафедры государственного регулирования экономики РАНХиГС при Президенте РФ.

Балюк Надежда Николаевна – ассистент кафедры гражданско-правовых дисциплин Воронежского

государственного аграрного университета имени Императора Петра I.

Кудрявцева Наталья Николаевна – кандидат экономических наук, доцент кафедры финансов и кредита Института менеджмента, маркетинга и финансов.

Замулко Валерия Васильевна – советник государственной гражданской службы Российской Федерации 3-го класса.

Красюков Андрей Владимирович – кандидат юридических наук, доцент кафедры финансового права юридического факультета Воронежского государственного университета.

Юхневич Эдвард Эдвардович – кандидат юридических наук, адъюнкт кафедры финансового права факультета Администрации и Права Гданьского Университета (Польша).

Ссылка на основную публикацию