Меняется форма книги продаж

Изменены правила ведения книги продаж: как теперь оформлять возврат качественного товара

С апреля 2019 года вступили в силу поправки в правила ведения книги продаж (внесены постановлением Правительства РФ от 19.01.19 № 15). На первый взгляд, изменения кажутся незначительными: упразднено положение, которое обязывало покупателя регистрировать в книге продаж счет-фактуру, выставленный при возврате продавцу принятого на учет товара. Но в Минфине считают, что данным новшеством утвержден принципиально новый порядок оформления возврата качественного товара. В чем же суть поправок и как применять их на практике? В настоящей статье мы изложили позицию чиновников с комментариями налогового юриста.

Что изменилось с апреля

Изменения, касающиеся возврата товара, внесены в пункт 3 правил ведения книги продаж (утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.11 № 1137). В прежней редакции этого пункта говорилось, что в книге продаж регистрируются, в числе прочего, счета-фактуры, выставленные при возврате принятых на учет товаров. Начиная с 1 апреля 2019 года, данное положение не действует.

Бесплатно вести книги покупок и книги продаж в бухгалтерском веб‑сервисе

Что означает это новшество и как применять его на практике? Чтобы ответить на эти вопросы, нужно вспомнить, какой порядок оформления возврата товаров действовал до апреля 2019 года. При этом сделаем оговорку: в рамках настоящей статьи речь пойдет только о возврате качественного товара. Вопросы оформления возврата брака рассматриваться не будут.

Прежний порядок оформления возврата

Раньше действия продавца и покупатели зависели от того, принят ли отгруженный товар к учету у покупателя (здесь и далее подразумевается, что продавец и покупатель являются налогоплательщиками НДС).

Если товар был принят к учету, то при его возврате покупатель оформлял счет-фактуру, где указывал себя в качестве продавца. Этот счет-фактуру покупатель регистрировал в своей книге продаж, а продавец — в своей книге покупок. На основании данного счета-фактуры продавец принимал к вычету НДС, ранее начисленный при отгрузке.

Если же товар не был принят к учету у покупателя, то при его возврате продавец составлял корректировочный счет-фактуру. Данный документ служил основанием для уменьшения продавцом налога на добавленную стоимость, ранее начисленного при отгрузке. Об этих правилах неоднократно напоминали чиновники (например, в письме Минфина России от 30.03.15 № 03-07-09/17466; см. «Минфин разъяснил, кто должен выставлять счет-фактуру при возврате товаров, как принятых, так и не принятых покупателем на учет»).

Обмениваться с контрагентами УПД и счетами‑фактурами через интернет с 25%-ной скидкой

На наш взгляд, изложенный порядок был логичным и соответствовал закону. Действительно, в абсолютном большинстве случаев принятие качественного товара на учет у покупателя означает, что право собственности на этот товар перешло от поставщика к покупателю (иное может быть прописано в договоре). И в этой ситуации возврат товара возможен только путем обратной реализации, при которой бывший покупатель становится продавцом, а бывший поставщик — покупателем. При таких обстоятельствах вполне естественно, что новый продавец (он же бывший покупатель) обязан выставить новому покупателю счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.

Если же товар еще не принят к учету у покупателя, право собственности на него чаще всего остается за продавцом. Поэтому при возврате товара поставщик может изменить количество отгруженных единиц, отразив это в корректировочном счете-фактуре.

Новый порядок оформления возврата: позиция Минфина

Можно ли сейчас, после вступления в силу поправок в правила ведения книги продаж, следовать приведенному выше порядку оформления возврата товара? По мнению специалистов Минфина России, теперь все зависит от того, в рамках какого договора происходит возврат (письмо от 08.04.19 № 03-07-09/24636).

В ситуации, когда и отгрузка и возврат товара регламентированы одним договором, покупатель при возврате не должен выставлять счет-фактуру, даже если ранее он принял этот товар к учету. Вместо этого продавец обязан оформить корректировочный счет-фактуру, отразив в нем изменения по количеству позиций. Поступать так следует в том случае, если возврат совершен, начиная с 1 апреля 2019 года, независимо от даты исходной поставки. Отметим, что несколькими месяцами ранее специалисты финансового ведомства подчеркнули: корректировочный счет-фактура нужен при возврате как бракованного, так и качественного товара (письмо Минфина России от 04.02.19 № 03-07-11/6171).

Иначе обстоит дело, если покупатель возвращает товар в рамках отдельного договора купли-продажи (договора поставки). Здесь стороны меняются ролями: бывший продавец становится покупателем, а бывший покупатель — продавцом. Тогда при возврате новый поставщик (он же бывший покупатель) должен выставить обычный, а не корректировочный счет-фактуру.

Провести автоматическую сверку счетов‑фактур с контрагентами

Альтернативный взгляд на новые правила оформления возврата

С нашей точки зрения позиция Минфина выглядит не вполне убедительно.

Во-первых, как уже говорилось выше, в подавляющем большинстве случаев принятие качественного товара на учет у покупателя означает, что право собственности перешло от продавца к покупателю. Соответственно, продавец не вправе отражать чужой товар в каком-либо документе, в том числе в корректировочном счете-фактуре.

Во-вторых, возврат товара, принятого покупателем на учет, не упомянут в пункте 3 статьи 168 НК РФ как ситуация, требующая выставления корректировочного счета-фактуры. Согласно данной норме, корректировочные счета-фактуры оформляются только при изменении стоимости отгруженных товаров, в том числе при изменении цены или уточнении количества (объема).

К слову, чиновники уже не в первый раз предлагают оформлять корректировочные счета-фактуры в случаях, не предусмотренных законом. В частности, специалисты ФНС России в письме от 23.10.18 № СД-4-3/20667@ предложили составлять корректировочный счет-фактуру, чтобы отразить дополнительную сумму предоплаты, обусловленную увеличением ставки НДС (см. «Новая ставка НДС в переходный период: налоговики разъяснили, как ее следует применять при возврате товара и предоплате»).

Мы считаем, что при возврате качественного товара, принятого на учет у покупателя, корректировочный счет-фактура по-прежнему не нужен. Как и раньше, необходимо оформлять обратную реализацию, при которой новый продавец (то есть бывший покупатель) обязан выставить обычный счет-фактуру.

Сформировать накладные и счета‑фактуры в веб‑сервисе для ведения учета и сдачи отчетности

Алексей Крайнев, налоговый юрист «Бухгалтерии Онлайн»:

Если товар соответствует условиям договора, то его возврат — это не что иное, как обратная реализация. И не важно, как она происходит: в рамках первоначального договора на основании соответствующего документооборота или оформляется отдельным договором купли-продажи. Если товар был передан покупателю, и этот товар соответствовал условиям договора, а также если по условиям договора право собственности на товар перешло к покупателю, то возврат такого товара — обратная реализация со всеми вытекающими налоговыми последствиями.

В чем же тогда суть поправок, внесенных в пункт 3 правил ведения книги продаж? На наш взгляд, эти поправки носят технический характер. Они показывают, что возврат товара, принятого покупателем на учет, ничем не отличается от обычной поставки. Поэтому отдельное упоминание такого возврата не требуется. Тем не менее, есть большая вероятность, что в случаях возврата товаров налоговики станут требовать составлять именно корректировочные счета-фактуры, а при их отсутствии откажут в вычете НДС. Остается ждать, пока по данному вопросу появится арбитражная практика, которая расставит все точки над «i».

Обратите внимание: ошибок при заполнении счетов-фактур проще избежать, если выставлять их в электронном виде. Обмен юридически значимыми электронными документами (накладными, счетами-фактурами, договорами) производится с помощью специальных систем через операторов электронного документооборота (ЭДО). Это, в частности, сервис «Диадок» от компании СКБ Контур. Организации и предприниматели, у которых есть электронная подпись для налоговой отчетности, могут прямо сейчас бесплатно отправить контрагентам неограниченное количество счетов-фактур, накладных и других документов через систему «Контур.Диадок» в рамках акции «Безлимит на 2 месяца».

Как оформить книги покупок и продаж

Книга покупок и продаж — это документ, который необходим для вычисления суммы налога на добавленную стоимость. Данные из него полностью переносятся в соответствующие разделы декларации по НДС, потому ошибки в каждой записи критичны.

Кому и зачем нужны

Все плательщики НДС и налоговые агенты ведут учет покупок и продаж по обязательным формам, установленным постановлением правительства №1137 от 26.12.2011, в электронном или бумажном варианте. Как требуют правила ведения и заполнения книги покупок и продаж в 2021 году, в конце отчетного периода бумажный документ сшивают, нумеруют его страницы и подписывают у руководителя организации. Документ в электронном формате подписывают с применением усиленной квалифицированной подписи. Документы сдают вместе с декларацией по НДС, которую органы ФНС принимают только в электронном виде.

Если разбираться, из чего состоит книга покупок и книга продаж, то это большие таблицы, в которые вписывают сведения о:

  • товаре;
  • виде операции;
  • покупателе и продавце;
  • счете-фактуре, таможенной декларации, платежном поручении;
  • суммах продаж и НДС.

Как заполнять журнал регистрации продаж

На первом листе налогоплательщик указывает наименование, ИНН, КПП и отчетный период. В табличной части необходимо в хронологическом порядке регистрировать документы, на основании которых начисляется НДС.

Особенности составления табличной части:

  1. Код вида операции (гр. 2) выбирается из перечня к приказу ФНС №ММВ-7-3/136@ от 14.03.2016. Самые часто применяемые коды: отгрузка — 01, предоплата за товар — 02.
  2. Номер и дата счета-фактуры, название покупателя, его ИНН и КПП записываются на основании счета-фактуры — исходного или корректировочного.
  3. При регистрации счета-фактуры с исправлением номер и дата исправления записываются в 4-м или 6-м столбцах (для корректировочного счета-фактуры).
  4. Графа 3а предназначена для указания регистрационного номера таможенной декларации. Ее заполняют только при необходимости.
  5. Графа 3б «Код вида товара» понадобится только в том случае, если товары вывозятся на территорию государств ЕАЭС. Код указывают в соответствии с единой товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности союза.
  6. Для отражения реализации товаров или услуг через посредника (комиссионера, агента) заполняются графы 9 и 10.
  7. Номер и дата платежного поручения (гр. 11) заполняются, только когда оплата счета-фактуры — это основание для начисления НДС. Например, при получении продавцом аванса.
  8. В графе 12 указываются название и код валюты. Заполнение предусмотрено только в отношении иностранной валюты.
  9. Стоимость реализации или величина полученного аванса за покупку, включая НДС, отражается в графе 13а (для операции в валюте) или 13б (для операции в рублях). Сумму продажи без учета НДС надо показать в столбцах 14, 14а, 15 или 16 в зависимости от применяемой ставки (20, 18, 10 или 0%). При получении аванса эти поля остаются незаполненными. Сумму налога показывают в графах 17, 17а или 18 — тоже в зависимости от ставки. Когда регистрируют корректировочный счет-фактуру, указывают увеличение стоимости товаров (работ или услуг) и увеличение суммы НДС.
  10. Если организация или предприниматель применяет освобождение от НДС по статье 145 НК РФ, сумму продаж показывают в столбце 19.

Книгу с регистрацией продаж подписывает руководитель организации или иное лицо, наделенное полномочиями.

По итогам квартала суммируются значения в столбцах с 14 по 19, на основании которых формируется декларация для исчисления суммы к уплате.

Покажем пример, как оформить книгу продаж для налоговой в 2021 году, используя следующие исходные данные:

Продавец: ООО «PPT.ru». Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца: 7777777777/770000000. Период учета продаж — 2 квартал 2021 года (с 01.04 по 30.06.2021). Предположим, за это время компания заключила два договора на поставку товаров:

  1. На сумму 1 200 000 руб. (в том числе НДС 200 000 руб.) с ООО «Покупатель». Товар отгрузили 16 апреля 2021 г. В этот же день ООО «PPT.ru» выставило счет-фактуру №8 и зарегистрировало его в книге зарегистрированных продаж.
  2. На сумму 1 500 000 руб. (в том числе НДС 250 000 руб.) с ООО «Клиент». Отгрузка товара произведена 5 июня 2021 г. ООО «PPT.ru» выставило счет-фактуру №9 от 05.06.2021 и зарегистрировало его в книге осуществленных продаж.

Особенности заполнения журнала покупок

При заполнении регистрируются счета-фактуры на покупку товаров, работ или услуг и другие документы, дающие право на налоговый вычет, например таможенные декларации на покупку товара, импортируемого в Россию. Записывать документы о покупке следует по мере получения этого права. По счетам-фактурам, оформленным с нарушениями, вычет применять запрещено.

Технически алгоритм, как вести книгу покупок и книгу продаж, совпадает: заполнение происходит аналогично, только при регистрации покупок используются данные входящих счетов-фактур. За каждый квартал подводится итог значений по столбцу 16, который используется в декларации по налогу на добавленную стоимость.

Обратите внимание, что по правилам, действующим с октября 2017 года, вместо данных из счета-фактуры в ситуации, когда налогоплательщики не стали его составлять, в книгу покупок следует вносить данные из первичного документа, подтверждающего сделку. Аналогичная норма действует и для книги продаж.

Еще один важный момент: в журнал разрешено вносить сведения из счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных), «полученных на сумму оплаты покупки, частичной оплаты покупок в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав при безденежных формах расчетов за покупки».

Покажем пример, как заполнять книгу регистрации покупок.

Покупатель: ООО «PPT.ru». Идентификационный номер и код причины постановки на учет налогоплательщика-продавца: 7777777777/770000000. Период учета продаж — 2 квартал 2021 года (с 01.04 по 30.06.2021).

Как исправить ошибки

Если налогоплательщик обнаружил, что данные счетов-фактур отражены неверно, он должен внести исправления. Есть два варианта:

  1. Если ошибка найдена до окончания квартала, неправильную запись надо отразить с отрицательными значениями. Потом снова зарегистрировать счет-фактуру с правильными показателями.
  2. Если ошибка допущена в прошедшем квартале и декларация по НДС уже сдана, надо выполнить действия, описанные в первом способе, но уже в дополнительном листе. После этого необходимо сдать уточненную декларацию. Формы дополнительных листов утверждены постановлением №1137.

Для чего нужна и как заполнять книгу продаж в 2021 году

Книга продаж – это один из важных документов, который используется главным образом при расчете НДС. Основываясь на данных, занесенных в этот документ, налогоплательщик рассчитывает сумму налога на добавленную стоимость, которая должна быть оплачена в бюджет по завершении отчетного периода.

Порядок ведения этого журнала, а также пошаговая инструкция заполнения будут рассмотрены в этой статье.

Читайте также:  Подтверждение РВП на мать и детей

Что это такое?

В книгу необходимо вписывать все счета-фактуры, исходящие от продавца к его покупателям или контрагентам при осуществлении операций, признаваемых в качестве объектов, подлежащих обложению НДС.

Кроме того, в нее обязательно необходимо вносить все документы, приравненные к счетам-фактурам – такие как чеки и документы строгой отчетности. При получении предоплаты также важно своевременно заносить данные о поступивших средствах.

Хранить журнал необходимо на протяжении пяти лет с момента последней записи. Кроме того, он должен быть прошит и пронумерован, на оборотной стороне прошивки необходимо поставить печать. Ответственность за корректное ведение лежит либо на руководителе, либо на должностном лице, полномочия которого должны содержаться в приказе.

Последние изменения в законодательстве

С 1 января 2015 года вступили в силу новые правила ведения данного документа. Теперь изменилась его форма, а в случае заполнения старых форм ИФНС может накладывать штраф размером до 30 000 рублей. Это закреплено в приказе ФНС ММВ-7-3/558, изданном в октябре 2014 года.

С 2015 года предприниматели обязаны предоставлять занесенные в книгу данные в новом формате. Они подаются вместе с декларацией НДС, причем обязательным условием является передача этих данных в электронном виде. Таким образом, у организаций, еще не осуществивших переход на электронный документооборот, появляется такая необходимость.

Вследствие отсутствия необходимости у многих компаний вести журнал, в который заносятся данные по выставленным счетам-фактурам, появилась необходимость в доработке книги продаж. В документе теперь имеются дополнительные пункты, которые раскрывают полную и структурированную информацию обо всех зарегистрированных счетах. Помимо этого, изменилась нумерация граф и их количество, а также порядок их заполнения.

Ведение документа в настоящее время осуществляется главным образом в электронном виде, при этом нет необходимости распечатывать данные в случае работы с электронной системой документооборота.

О том, как сформировать данный журнал в программе 1С, смотрите на следующем видео:

Кто и когда обязан ее заполнять

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, обязаны своевременно заполнять книгу продаж. Кроме того, ее обязаны вести юридические лица и ИП, которые занимаются комиссионной продажей, экспортируют товары в другие страны либо выступают налоговыми агентами.

Долгое время велись споры о том, должны ли вести такой журнал организации, которые освобождены от выплаты и расчета НДС. С октября 2014 года этот вопрос решается однозначно. Те юридические лица, которые освобождаются от уплаты НДС, согласно 145 статье Налогового кодекса обязаны вести деятельность по регистрации выставляемых ими счетов-фактур.

Если вас интересует, как заполнять форму 6-НДФЛ с 2021 года, прочтите этот материал.

Подробная информация о том, что такое трудовая дисциплина, приведена в этой статье.

Инструкция по заполнению

Первый лист книги и верхняя часть всех последующих листов должна в обязательном порядке включать следующую информацию:

  • Название продавца (допускается указывать как полное, так и сокращенное наименование).
  • Индивидуальный номер налогоплательщика (ИНН) и номер КПП (в случае его наличия).
  • Временной период, за который ведется журнал.

С начала 2015 года число пунктов, обязательных для заполнения, увеличилось. Ниже перечислим все графы, которые присутствуют в книге:

  • Новая графа – порядковый номер. Раньше эта графа присутствовала только в книге покупок.
  • Вторая графа должна содержать код вида операции. Этот код зависит от типа производимой транзакции. Теперь он состоит не из 13, а из 26 цифр. Эта графа является обязательной для заполнения. В случае отсутствия этих кодов у налогоплательщика могут возникнуть трудности с подачей декларации по НДС или отказ в налоговом вычете.
    В настоящее время налоговая служба работает со специализированными программами, которые проверяют наличие всех данных. И в случае отсутствия обязательной информации они не пропускают отчетность в автоматическом режиме. Если в одном счете-фактуре включены несколько разных операций, то цифровые коды видов операций нужно указывать через запятую. Этот код служит основанием для выставления фактур, и благодаря его наличию налоговая не будет запрашивать у налогоплательщика дополнительные данные.
  • Третья графа должна содержать информацию о номере и дате, когда был составлен счет-фактура. Сначала ставится номер, потом дата документа. В прошлой версии книги сначала необходимо было указывать дату, а потом номер документа. Если номер счета будет указан неверно, то эта ошибка затем перенесется и в декларацию, что может привести к тому, что ИФНС примет решение о проведении камеральной проверки по вопросу несвоевременного расчета и выплаты НДС.
  • Графы с 4 по 6 заполняются без изменений. В них необходимо указать номер и дату корректировочных документов, если за отчетный период были внесены какие-либо изменения. Если итоговая сумма отгрузки по счету-фактуре увеличилась в том же периоде, в котором был выписан первый документ, то налогоплательщик может вписать в журнал только корректировочный счет и не указывать реквизиты первичного документа.
  • В 7 графе указывается название покупателя (допускается использовать сокращенное наименование), а в 8 графе необходимо указать его ИНН и КПП.
  • 9 и 10 графы необходимо заполнять только некоторым категориям налогоплательщиков. Данные в них вносятся только в случае, если товары были отгружены через агентов или использовалась помощь комиссионеров. В них указывают название фирмы, принявшей посредническое участие, а также ее ИНН и КПП.
  • Графе 11 стоит уделить особое внимание. Здесь необходимо указывать номер и число документа, который подтверждает оплату. Ранее сведения из этой графы не переносились в отчетность, поэтому некоторые ошибки не имели большого значения. Следует отметить, что эта графа заполняется только в тех ситуациях, когда расчет НДС связан с оплатой. В настоящее время существует пять таких ситуаций:
    • налог с предоплаты (необходимо указать дату и номер соответствующего платежного поручения);
    • возврат подавансового НДС в момент получения товаров или услуг (указываются реквизиты документа, подтверждающего перечисление выданного аванса);
    • при выступлении организации в качестве агента по уплате налога при приобретении или аренде имущества, принадлежащего муниципалитету (указываются данные документа на такое приобретение или аренду);
    • удержание НДС при закупке продукции или услуг у иностранных поставщиков (указываются реквизиты платежного поручения);
    • расчет НДС с суммы, полученной от покупателей при приобретении товаров или услуг (указываются реквизиты входящего платежа).

    При выдаче документов на отгрузку эта графа не заполняется.

  • 12 графа является новой и должна содержать сведения о наименовании и коде валюты. Коды валют необходимо брать из общероссийского классификатора. Эта графа обязательна для заполнения в случае ведения экспортной деятельности. Остальные могут оставить ее пустой.
  • 13 графа имеет 2 подпункта и заполняется только в том случае, если в предыдущем пункте указана иностранная валюта. Здесь необходимо отметить итоговую сумму с НДС в указанной в 12 графе валюте. А во втором подпункте проставляют сумму счета-фактуры с НДС в российских рублях.
  • Графы с 14 по 18 заполняются в соответствии с их названием. Все значения должны быть в российской валюте.
  • 19 графа содержит информацию о цене товаров, которые освобождаются от НДС, и заполняется только в том случае, если налогоплательщик освобожден от расчета и выплаты НДС согласно статье 145 Налогового кодекса. Кроме того, этот пункт необходимо заполнить членам зоны научного развития Сколково. Реализационные действия, которые не облагаются налогом, в книге отражать не обязательно. При совершении таких операций также нет необходимости составлять счета-фактуры.

Довольно часто возникает необходимость во внесении поправок или изменений в уже прошитую книгу. В этом случае необходимо составить дополнительное приложение, которое прикладывается к документу и служит его неотъемлемой частью.

Итоговая сумма должна в обязательном порядке совпадать с суммой подаваемой декларации по НДС.

Книга продаж в 2021 году

Книга продаж – важный документ, применяемый при расчете налога на добавленную стоимость. На основании отраженных в ней данных налогоплательщиком должна быть рассчитана сумма НДС, которую нужно уплатить в бюджет по итогам отчетного периода.

О том, кто и каким образом заполняет данный документ, и пойдет речь в этой статье.

Что в нее заносится

В книге должны быть зарегистрированы счета-фактуры, выставляемые продавцом контрагентам-покупателям при совершении операций, которые признаются объектами налогообложения по НДС. Помимо счетов-фактур вносятся все документы, приравненные к ним: бланки строгой отчетности и чеки ККМ. Факт получения предоплаты также должен быть отражен продавцом.

Книга подлежит хранению в течение пяти лет с момента, когда была сделана последняя запись. Листы должны быть прошнурованы, пронумерованы и скреплены печатью на обороте. Ответственность за полноту и достоверность данных несет руководитель или иное должностное лицо, уполномоченное на то приказом.

О том, что собой представляет план бухгалтерских счетов в 2016 году, читайте в этой статье.

Если вас интересует, что такое выписка из ЕГРЮЛ, ознакомьтесь с данным материалом.

Изменения с 01.01.2015

В 2021 году бухгалтеры снова столкнутся с необходимостью заполнять книги покупок и продаж в новой форме. За заполнение неактуальных форм налоговики могут наложить штраф до 30 тысяч рублей. Приказ ФНС номер ММВ-7-3/558@ от 29.10.2014 утвердил новый формат представления данных книги в органы налогового контроля в составе декларации по НДС. При сдаче отчётности за 1 квартал 2015 года данные отражаются в 9 разделе декларации. Отчеты передаются в ИФНС в формате xml. В связи с этим, переход на электронной ведение книги становится неизбежным.

В связи с освобождением большинства организаций от необходимости ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, в документе появились дополнительные графы, позволяющие более полно и структурированно показать информацию о каждом зарегистрированном документе. Изменились номера граф, их количество и правила заполнения, о чем далее будет написано подробно.

Одной из наиболее заметных поправок в порядке заполнения является то, что теперь с организаций законодательно снята обязанность вносить в книгу корректировочные счета-фактуры, выданные продавцом, если увеличение стоимости или количества отгруженных товаров произошло в одном и том же периоде с первичной отгрузкой.

Налогоплательщики, обязанные вести данный документ

Корректное ведение книги продаж обязательно для налогоплательщиков, находящихся на основной системе налогообложения, а также для индивидуальных предпринимателей и организаций, занимающихся комиссионной деятельностью, экспортом товаров либо выполняющих функции налогового агента.

С октября 2014 года Постановление Правительства РФ от 30.07.14 № 735 наконец разрешило споры о том, обязательно ли лицам, освобожденным от уплаты НДС, вести книгу продаж. Теперь Правила ведения (п. 3) содержат прямое указание на то, что налогоплательщики, которые в соответствии со статьей 145 НК РФ используют право на вычет, обязаны регистрировать выставленные счета-фактуры в книге.

О том, как сформировать данный документ в программе 1С – на следующем видео:

Порядок заполнения

На первом листе книги, а также в верхней части каждого последующего листа обязательно должны быть указаны следующие данные:

  • Полное либо сокращенное наименование продавца;
  • ИНН, при наличии КПП продавца;
  • Период, за который составлена книга.

С 1 квартала 2015 года увеличилось количество подлежащих заполнению граф. Полный их перечень:

  • Добавилась графа 1 «Номер по порядку», которая раньше была только в книге покупок.
  • Заполнение графы 2 «Код вида операции» зависит от типа операции. Вместо тринадцати кодов бухгалтерам предстоит запомнить двадцать шесть. Дополнительные коды утвердил приказ ФНС России № ММВ-7-3/83@ от 14.02.12. Игнорировать эту графу теперь нельзя, потому что это может привести к проблемам со сдачей декларации по НДС и отказу в вычете по налогу. Отчет, в котором не указаны коды, программа специализированного оператора может просто не пропустить. Если в одной счете-фактуре присутствуют несколько разных операций, то коды перечисляются через запятую. Это важный элемент декларации. Он позволит ИФНС сразу определять основание, на котором выставлена счет-фактура, и не запрашивать у организации дополнительные сведения.
  • Изменения графы 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» незначительны. В ней нужно проставить номер, а затем дату документа. Ранее сначала указывалась дата, а потом номер. Однако нужно обратить внимание на то, что ошибка в дате документа продублируется в декларации и приведет к тому, что ИФНС проведет камеральную проверку налогоплательщика на предмет несвоевременного начисления и уплаты НДС.
  • Порядок заполнения граф 4-6 остался без изменений. Здесь нужно отразить реквизиты корректировочного документа, если имели место быть исправления. В том случае, если увеличение итоговой суммы счета-фактуры на отгрузку произошло в том же периоде, в котором выставлен первичный документ, зарегистрировать можно только корректировочную счет-фактуру.
  • В графе 7 указывается наименование покупателя, а в графе 8 его ИНН и КПП.
  • Графы 9 и 10 добавлены специально для отдельных категорий налогоплательщиков и заполняются только в том случае, если продажа товаров осуществляется через агента или комиссионера. В этих графах фиксируется наименование организации-посредника, его ИНН и КПП.
  • Особенно тщательно должна заполняться графа 11 «Номер и дата документа, подтверждающего оплату». Раньше данные из этой графы в отчетность не попадали, поэтому ошибки в них не считались критичными. Однако заполнять этот пункт стоит не всегда, а лишь в тех случаях, когда начисление НДС напрямую зависит от оплаты. На данный момент таких ситуаций насчитывается 5:
    • Начисление НДС с предоплаты (аванса). В этом случае указывается дата и номер «авансового» платежного поручения, которым была перечислена предоплата. На это указывает письмо Министерства финансов РФ 03-07-11/60221 от 26 ноября 2014 г.
    • Восстановление «авансового» НДС при получении услуг, товаров или работ. Должны быть указаны данные документа на перечисление аванса.
    • Компания удерживает НДС, выступая как налоговый агент, при покупке или аренде муниципального имущества. Тогда в графе 11 указываются реквизиты документа на оплату аренды или покупку. Эти же данные нужно указать в графе 5 счета-фактуры.
    • Организация обязана удержать НДС при получении товаров или услуг, приобретенных на территории России у иностранного поставщика. Отражаются дата и номер платежного поручения на оплату.
    • Поставщику необходимо рассчитать НДС с полученных от покупателя сумм, связанных с оплатой товаров. Указываются данные входящего платежного документа.

    При регистрации документа на отгрузку графа 11 не заполняется.

  • Также в книгу продаж была добавлена графа 12 «Наименование и код валюты». Коды, используемые для заполнения, указаны в Общероссийском классификаторе валют. В этой графе информацию фиксируют компании, занимающиеся экспортом. Для остальных она необязательна.
  • Графа 13 разделена на столбцы «а» и «б». 13а подлежит заполнению компаниями, которые ранее в графе 12 указали валюту, отличную от рубля. Они должны проставить сумму «итого с НДС» счета-фактуры в валюте документа. В графу 13б проставляется сумма с НДС в рублях.
  • Графы 14-18 заполняются согласно их наименованиям. Все суммы должны быть указаны в российских рублях.
  • Графу 19 «Стоимость товаров, освобождаемых от налога» должны заполнять только налогоплательщики, которые освобождены от уплаты НДС по выручке статьей 145 НК РФ, а также резиденты научно-экономической зоны Сколково. Операции по реализации, которые в соответствии со ст. 149 НК РФ, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, в книге показывать не следует. Статья 169 НК РФ освобождает компании от составления счетов-фактур при вышеупомянутых сделках.

При необходимости внесения изменений в сформированную книгу составляется дополнительный лист. Он подлежит включению в периоде регистрации первичной счета-фактуры.

Итоговые суммы обязательно должны быть идентичны данным, представленным в сданной декларации по налогу на добавленную стоимость.

Как оформить книги покупок и продаж

Кто обязан заполнять

Если организация начисляет и уплачивает НДС, то ее прямой обязанностью является ведение книги покупок и продаж. Первая, например, применяется для расчета налоговых вычетов по НДС. При этом необходимо внимательно следить за порядком оформления. Во время камеральных проверок налоговых органов эти документы обязательно предоставляются. В статье вы найдете актуальный образец книги покупок и продаж с 1 января 2019 года.

Учреждения вправе отказаться от ведения такого регистра при условии, что они:

  • освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС (ст. 145, 145.1 НК РФ);
  • реализуют товары, работы или услуги только за пределами территории РФ;
  • исполняют только те операции, которые не облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ.

Бухгалтерские документы не имеют унифицированной формы, ведутся как в бумажном, так и в электронном виде и могут заполняться в том формате, который закреплен в учетной политике бюджетной организации (ст. 10 402-ФЗ). Налоговые регистры формально строго регламентированы ПП РФ № 1137 от 26.12.2011.

Изменения 2019 года

Они коснулись книги продаж. С 1 января изменилась ставка НДС, теперь она 20 %, поэтому понадобилось внести коррерктивы в утвержденную форму:

  • в колонках «14» и «17» исправили ставку налога на актуальные 20% — сюда вписывайте данные по сделкам 2019 года;
  • добавили столбцы «14а» и «17а» — в них отображайте информацию по сделкам, которые проводились из расчета ставки НДС 18 %.

В остальном правила заполнения не изменились.

Скачать бесплатно бланк книги покупок 2019 года

Скачать бесплатно бланк книги продаж 2019 года

Правила оформления

Документацию можно вести как на бумажном носителе, так и в электронном виде — на усмотрение налогоплательщика (п. 1 Правил ведения книг покупок и продаж, утвержденных ПП РФ от 26.12.2011 № 1137). Однако в территориальные органы ИФНС требуемые документы направляются только электронно, наравне с декларацией НДС (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если учреждение ведет бумажный документооборот, то по факту окончания квартала, до 25-го числа месяца, следующего за отчетным, экземпляры налоговых регистров необходимо подписать, прошнуровать, пронумеровать каждую страницу и закрепить их «живой» печатью. Подписывает бумажный экземпляр руководитель учреждения либо ответственное лицо, назначенное непосредственно руководителем.

Если документация ведется в электронном формате, процедура оформления значительно упрощается: печатный экземпляр к предоставлению не требуется, а при отправлении в локальный налоговый орган через электронную систему документооборота сформированный пакет подписывается посредством ключа усиленной квалифицированной электронной подписи.

Согласно положениям Приказа ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, данные, отраженные в регистрах, указываются напрямую не только в бухгалтерской, но и в налоговой отчетности — в разделах 8 (покупки) и 9 (продажи) декларации по налогу на добавленную стоимость построчно. Каждая запись за определенный квартал соответствует отдельному разделу в декларации.

Образец заполнения книги покупок 2019

Образец заполнения книги продаж 2019

Нововведения 2018 года

С 01.04.2018 правила составления книги покупок и продаж изменены (Постановление № 98 от 01.02.2018). Ключевые нововведения связаны с системой Tax-free. Теперь компании вправе включать в КП данные по чекам, выписанным иностранцам, для получения компенсации НДС (п. 1 ст. 169.1 НК).

Отметим, что данную информацию о чеке необходимо регистрировать в КП на дату возникновения права на вычет по налогу на добавленную стоимость, в соответствии с пунктом 11 статьи 172 НК РФ.

Как регистрировать данные:

  • в 3 графе указываем номер и дату чека, выписанного по системе Tax-free;
  • в 7 графе проставляем порядковый номер, а также дату фискального чека Tax-free;
  • 13 графа — указываем сведения о проставленной отметке представителя Таможенной службы, сделанной на чеке Tax-free;
  • в 15 графе прописываем стоимость товаров из фискального чека. Указываем стоимость с учетом НДС;
  • в 16 графе проставляем сумму НДС, указанную в чеке Tax-free, и которые подтверждены отметкой таможни.

Напомним, что данные правила обязаны применять только те организации, которые реализовали товары иностранцам по системе «Такс-фри». Остальные налогоплательщики формируют книги покупок и продаж по общим правилам.

Сколько хранить

Срок хранения документов как в бумажном, так и в электронном формате составляет минимум 4 года с даты внесения последней записи.

Что меняется в счетах-фактурах и книгах покупок и продаж с октября

Новое в счетах-фактурах

Позвоните +7 (495) 960-888-2 или сделайте заказ на нашем сайте!

Адрес продавца и покупателя указывайте как в ЕГРЮЛ

Уточнили порядок заполнения строк 2а и 6а, в которых нужно указывать адреса продавца и покупателя. Теперь адреса надо брать не из учредительных документов, а из государственных реестров. Если продавец или покупатель – организация, ее адрес должен соответствовать данным, которые зафиксированы в ЕГРЮЛ. Адреса предпринимателей должны соответствовать данным ЕГРИП. Налоговые агенты, которые приобретают что-то у иностранных продавцов, указывают их местонахождение, которое зафиксировано в договорах.

Новая графа «Код вида товара»

В форму счета-фактуры добавили графу 1а для кода вида товара. Ее будут заполнять организации, которые вывозят товары в страны ЕАЭС. Такие компании уже сейчас обязаны указывать в счете-фактуре код вида товара по товарной номенклатуре ВЭД. (подп. 15 п. 5 ст. 169 НК РФ). Но пока специальной графы в форме для этого нет. Поэтому код товара можно указывать, например, в графе 1 – после наименования товаров.

«Альфа» занимается производством офисной мебели. 15 октября 2017 года «Альфа» отгрузила 10 мебельных гарнитуров «Офис» в Беларусь. Покупатель – Гомельский электротехнический завод. Отпускная стоимость одного гарнитура – 150 000 руб. Общая сумма сделки – 1 500 000 руб. (10 шт. × 150 000 руб./шт.).

Организация реализовала мебельные гарнитуры на экспорт. Поэтому ставка НДС – 0 процентов. Документы, которые подтверждают факт экспорта, «Альфа» представила в срок.

На стоимость отгруженной продукции «Альфа» предъявила Гомельскому электротехническому заводу счет-фактуру. В графе 1а «Код вида товара» бухгалтер указал код товара по ТН ВЭД ЕАЭС – «940330 190 0». В графе 11 «Регистрационный номер таможенной декларации» бухгалтер поставил прочерк. Ее заполняют, когда реализуют товар не российского производства. В строку 6б «ИНН/КПП покупателя» счета-фактуры бухгалтер вписал девятизначный учетный номер организации-покупателя в Республике Беларусь (аналог российского ИНН).

Регистрационный номер таможенной декларации

В графе 11 счета-фактуры нужно будет указывать не порядковый, а регистрационный номер таможенной декларации. Это номер из первой строки графы «А» декларации на товары, форма которой утверждена решением КТС от 20 мая 2010 № 257. Регистрационный номер – это 21-значный код, который состоит из трех элементов, разделенных знаками «/». Первый элемент – код пункта таможни, второй – дата регистрации, а третий – порядковый номер. Пример регистрационного номера при импорте в Россию: «10226010/220211/0003344». Номер проставляет сотрудник таможни. Об этом сказано в пунктах 42 и 43 Инструкции, утвержденной решением КТС от 20 мая 2010 № 257.

Графу 11 счета-фактуры заполняйте, если реализуете (как на внутреннем рынке, так и на экспорт) товары, страна происхождения которых – не Россия. При реализации товаров российского производства ставьте в этой графе прочерк. Резиденты особой экономической зоны – Калининградской области ставят здесь номер таможенной декларации, которую оформили при выпуске товаров.

«Альфа» занимается перепродажей импортной офисной мебели. 22 февраля 2017 года организация ввезла в Россию из Польши 20 мебельных гарнитуров «Бизнес». При ввозе товара оформили таможенную декларацию. Ее регистрационный номер – 11209103/220217/0003344 указан в первой строке графы «А».

16 октября 2017 года «Альфа» отгрузила 10 мебельных гарнитуров из этой партии в Беларусь. Покупатель – Гомельский электротехнический завод. Отпускная стоимость одного гарнитура – 150 000 руб. Общая сумма сделки – 1 500 000 руб. (10 шт. × 150 000 руб./шт.).

Организация реализовала мебельные гарнитуры на экспорт. Поэтому ставка НДС – 0 процентов. Документы, которые подтверждают факт экспорта, «Альфа» представила в срок.

На стоимость отгруженной продукции «Альфа» предъявила Гомельскому электротехническому заводу счет-фактуру. В графе 1а «Код вида товара» бухгалтер указал код товара по ТН ВЭД ЕАЭС – «940330 190 0». В графе 11 – регистрационный номер таможенной декларации, которую оформили при ввозе гарнитуров в Россию, – 11209103/220217/0003344.

Новая графа для подписи

Добавили новую графу для подписи уполномоченного лица, которое подписывает счет-фактуру за предпринимателя. Сейчас такие графы есть в счете-фактуре только для подписей лиц, которые расписываются за руководителя или главного бухгалтера. Напомним, что, если подписи в счете-фактуре ставят такие уполномоченные лица, передачу полномочий нужно оформить распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации.

Правила для экспедиторов

Появился порядок составления счетов-фактур для экспедиторов, которые организуют перевозки силами сторонних компаний. Сейчас такой порядок официально не установлен. Поэтому экспедиторы заполняют счета-фактуры по правилам, которые предусмотрены для комиссионеров (письма Минфина России от 10 января 2013 № 03-07-09/01, от 1 ноября 2012 № 03-07-09/148).

Экспедитор, который организует перевозки силами сторонних перевозчиков, вправе составлять «сводные» счета-фактуры. В них он отражает данные счетов-фактур, полученных от перевозчиков-исполнителей. По новым правилам экспедитор, который делает приобретения от своего имени за счет клиента, должен будет указывать в «сводных» счетах-фактурах:
– в строке 1 – дату и номер «сводного» счета-фактуры по хронологии экспедитора;
– в строке 2 – полное или сокращенное наименование продавца (экспедитора), Ф. И. О. предпринимателя (экспедитора);
– в строке 2а – адрес экспедитора;
– в строке 2б – ИНН и КПП продавца (экспедитора);
– в строке 5 – реквизиты (номер и дату составления) платежно-расчетных документов о том, что экспедитор перевел деньги продавцам, а клиент – экспедитору – через знак «;»;
– в графе 1 – наименования товаров (работ, услуг) в отдельных позициях по каждому продавцу;
– в графах 2–10 – по каждому продавцу данные из выставленных ими экспедитору счетов-фактур.

Требования к хранению

Прописали правила хранения счетов-фактур. Хранить эти документы нужно будет в хронологическом порядке по мере того, как вы их выставляете (составляете, исправляете) или получаете. По таким же правилам надо хранить подтверждения оператора электронного документооборота и извещения покупателей о получении счета-фактуры.

В течение четырех лет надо будет хранить:
– комитенту (принципалу) – копии счетов-фактур, которые передал ему посредник. Посредник получает их от продавцов при покупках товаров (работ, услуг) для комитента (принципала);
– заказчику строительных работ (инвестору) – копии счетов-фактур, которые передал ему застройщик (заказчик, выполняющий функции застройщика застройщик). Он, в свою очередь, получает их от продавцов при покупках товаров (работ, услуг) для покупателя (инвестора);
– заказчику экспедиторских услуг – копии счетов-фактур, которые передал ему экспедитор. Он получает эти счета-фактуры от продавцов при покупках товаров (работ, услуг) для заказчика.

Храните по этим правилам все виды счетов-фактур: первичные корректировочные и исправленные. Копии бумажных счетов-фактур, полученные от посредников, должны быть заверены их подписями (комитентов, принципалов, застройщиков или экспедиторов).

Также в течение четырех лет нужно будет хранить:
– по импорту из стран ЕАЭС – заявления о ввозе товаров и об уплате косвенных налогов, их заверенные копии, копии платежек и других документов об уплате НДС;
– по импорту из других стран – таможенные декларации, их заверенные копии и другие документы об уплате НДС на таможне;
– по командировочным расходам на аренду жилья и проезд – бланки строгой отчетности (их копии) с выделенной отдельной строкой суммой НДС;
– по НДС, который восстанавливает акционер, участник или пайщик, – документы, которыми стороны оформляют передачу имущества, НМА, имущественных прав (п. 3 ст. 170 НК РФ). Получающая сторона должна хранить эти документы в виде нотариально заверенных копий;
– по НДС, который восстанавливают при уменьшении стоимости (подп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ);
– по НДС, который восстанавливают при покупке или строительстве основных средств, – бухгалтерскую справку-расчет (ст. 171.1 НК РФ);
– первичные и другие документы с суммарными (сводными) данными по операциям каждого месяца или квартала, которые положено регистрировать в книге продаж.

Новая графа «Код вида товара»

В форму корректировочного счета-фактуры добавили графу 1б для кода вида товара. Ее будут заполнять организации, которые вывозят товары в страны ЕАЭС.

Продолжим пример про реализацию товаров отечественного производства. 20 октября продавец «Альфа» по согласованию с покупателем увеличил стоимость отгруженных на экспорт мебельных гарнитуров.

Увеличенная цена одного гарнитура – 165 000 руб. (НДС – 0%). Общая стоимость всей партии – 1 650 000 руб. (НДС – 0%). 20 октября «Альфа» выставила покупателю – Гомельскому электротехническому заводу корректировочный счет-фактуру.

Дополнительные графы

В корректировочный счет-фактуру официально разрешили добавлять дополнительные строки и графы (например, реквизиты первичного документа, на основании которого меняется стоимость). Обязательное условие: основная форма корректировочного счета-фактуры должна остаться неизменной.

Подробнее о правилах, которые действуют сейчас: Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок.

Новое в журнале учета

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур должны вести только посредники, которые действуют в интересах третьих лиц (заказчиков) от своего имени. В Правилах заполнения журнала расшифруют, кто к ним относится. Это не только комиссионеры и агенты, но и:

– субкомиссионеры и субагенты;
– экспедиторы, которые организуют перевозки с привлечением сторонних компаний;
– застройщики, которые организуют строительство с привлечением сторонних подрядчиков.

Для экспедиторов и застройщиков пропишут правила заполнения журнала. Они аналогичны тем правилам, которые применяют комиссионеры, агенты, субкомиссионеры и субагенты.

Появились уточнения, что не надо вести журнал, если :

– по условиям договора с заказчиком посредник включает в расходы стоимость товаров (работ, услуг), которые он приобрел от своего имени;
– комиссионер (агент) реализует товары работы (услуги) неплательщикам НДС или покупателям, которые освобождены от НДС и не составляют счета-фактуры с их согласия (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
– комиссионер (агент) реализует товары иностранным организациям, которые не стоят на налоговом учете в российских налоговых инспекциях (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Показатели при импорте

Уточнили, какую стоимость товаров указывать, если товары ввозятся в Россию. Это стоимость этих товаров по договору (контракту). Если в договоре стоимости нет, можно взять ее из товаросопроводительных документов. А если и там ее нет, то указать ту стоимость, по которой организация приняла товары на учет.

Сумма импортного НДС в графе 15 журнала – это сумма платежей по коду платежа 5010, которые вы указали в колонке «Вид» графы 47 основного и добавочных листов декларации на товары.

Составные счета-фактуры

Бывает, что организация указывает в одном счете-фактуре и собственные товары (работы, услуги), и те, что она реализует как посредник. В этом случае в журнале учета нужно указывать общую стоимость всех товаров (работ, услуг) по счету-фактуре и НДС, который относится к посреднической деятельности. Данные об НДС со своих продаж в журнале не нужны. Сейчас разъяснений об этом в Правилах заполнения журнала нет.

Изменения и исправления

Ввели правила о том, что делать, если нужны изменения или исправления в журнал учета. Изменения нужно вносить в том периоде, в котором изначально зарегистрировали счет-фактуру (первичный или корректировочный). Порядок такой. В новой строке записывают счет-фактуру, который надо аннулировать (с отрицательными цифрами). В следующей строке регистрируют счет-фактуру с изменениями (с положительными цифрами).

Если по ошибке зарегистрировали лишний счет-фактуру, сделайте в журнале за этот же период запись об этом же счете-фактуре, но с отрицательными числовыми показателями. Если забыли учесть счет-фактуру, добавьте запись о нем в журнале за период, когда счет-фактура составлен.

Новое в книге покупок

Записи при импорте из стран ЕАЭС

В Правила заполнения книги покупок добавили указания о том, как заполнять графы при ввозе товаров из стран ЕАЭС. Например, в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» надо ставить номер и дату заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (с отметками налоговой инспекции об уплате НДС).

Регистрационный номер таможенной декларации

В графе 13 книги покупок нужно будет указывать не порядковый, а регистрационный номер таможенной декларации. Эту графу заполняют, если товар импортный, и его таможенное декларирование предусмотрено правом Евразийского экономического союза. Напомним, что в декларациях по НДС тоже указывают регистрационные номера таможенных деклараций. В частности, по строкам 150 раздела 8 и приложений к этому разделу.

Новое в регистрации исправлений

Покупатель будет аннулировать и регистрировать исправленный счет-фактуру в дополнительном листе книги покупок в том же квартале, когда был получен первый счет-фактура. Это следует из новой редакции пункта 6 Порядка заполнения дополнительного листа книги покупок.

Раньше вопрос о том, в каком периоде регистрировать исправленный счет-фактуру, был спорным. Представители налоговой службы считали, что покупатель должен регистрировать исправленный счет-фактуру в том квартале, в котором его получил от продавца. В то же время суды решали такие споры в пользу налогоплательщиков (примеры – постановления Президиума ВАС РФ от 3 июня 2008 № 615/08, от 4 марта 2008 № 14227/07, ФАС Московского округа от 5 октября 2012 № А40-2529/12-90-12 и от 23 декабря 2011 № А40-142945/10-118-831).

В феврале 2018 года бухгалтер «Альфы» получил от ООО «Мастер» исправленный счет-фактуру к счету-фактуре от 30 октября 2017 № 1200. В первоначальном документе «Мастер» неверно указал стоимость отгруженных товаров. Вместо суммы 212 400 руб. (в т. ч. НДС – 32 400 руб.) в счете-фактуре ошибочно было указано 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).

12 февраля 2018 года бухгалтер оформил дополнительный лист к книге покупок, в котором аннулировал запись о счете-фактуре на сумму 236 000 руб. и сделал новую запись о счете-фактуре от 30 октября 2017 года № 1200 на сумму 212 400 руб. (в т. ч. НДС – 32 400 руб.).

Изменения, внесенные в книгу покупок, уменьшили сумму заявленного ранее вычета по НДС. Поэтому бухгалтер подал в инспекцию уточненную декларацию по НДС за IV квартал и перечислил в бюджет пени. Он рассчитал их с недоимки, которая равна 3600 руб. (36 000 руб. – 32 400 руб.)

Новое в книге продаж

Новая графа

В книге продаж появились две новые графы:
– 3а «Регистрационный номер таможенной декларации». Резиденты особой экономической зоны Калининградской области будут указывать в ней номер таможенной декларации, оформленной при выпуске товаров.
–3б «Код вида товара» – для организаций, которые вывозят товары в страны ЕАЭС.

Новый срок подписи книги продаж

Если составляете книгу продаж на бумаге, руководитель должен будет подписывать ее не позднее 25-го числа месяца, который следует за налоговым периодом. Сейчас он обязан это делать не позднее 20-го числа соответствующего месяца.

Правила для исправлений и корректировок

Если нужно внести исправления в книгу продаж прошедших налоговых периодов, нужно заполнить дополнительный лист. В нем первоначальный счет-фактуру аннулируют (его показатели зарегистрируйте со знаком «минус»), а исправительный – регистриру.n с положительными значениями. Такой порядок действует и сейчас, но его распишут более подробно.

Появились и более подробные правила о том, как в книге продаж регистрировать корректировочные счета-фактуры. Например, если увеличили стоимость отгруженных товаров (работ, услуг), в книге продаж нужно будет указывать реквизиты первичного документа, который подтверждает согласие (факт уведомления) покупателя на такое изменение условий договора.

В организации есть мастерская по пошиву верхней одежды (деятельность облагается НДС).

30 октября 2017 года торговая фирма «Гермес» отгрузила организации «Альфа» партию верхней одежды (60 пуховиков по цене 5900 руб. за шт. с учетом НДС). При составлении счета-фактуры бухгалтер указал сумму 365 800 руб. (в т. ч. НДС – 55 800 руб.). В этот же день бухгалтер выписал и выставил покупателю счет-фактуру № 1659 от 30 октября 2017 года и зарегистрировал его в книге продаж. В счете-фактуре бухгалтер «Гермеса» ошибочно указал стоимость не 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.), а 365 800 руб. (в т. ч. НДС – 55 800 руб.).

В феврале 2018 года бухгалтер «Гермеса» обнаружил ошибку и выставил исправленный счет-фактуру от 30 октября 2017 года № 1659. В нем он указал количество (60 пуховиков) и сумму, которая соответствует фактически отгруженному товару (354 000 руб.). На этот момент организация уже сдала декларацию по НДС за IV квартал. Поэтому бухгалтер внес исправления в книгу продаж, заполнив дополнительный лист к книге продаж за IV квартал.

Новые правила заполнения книг покупок и продаж с 1 октября 2017

Постановление Правительства РФ от 19.08.2017 № 981 затронуло разные аспекты порядка оборота счетов-фактур, включая оформление в документах их учета.

Для большинства плательщиков НДС наиважнейшими такими документами учета являются книги покупок и продаж. Теперь в Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (см. приложения 4 и 5) внесены изменения в их ведении.

Согласно п. 3 Постановления Правительства РФ № 981 поправки будут действовать с 01.10.2017; с их учетом надо будет заполнять книги покупок и продаж с IV квартала этого года.

Изменились формы книг покупок и продаж

Так, в книге покупок исправлено сводное наименование граф 11 и 12. Прежнее наименование – «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте)». Теперь учтены еще некоторые категории налогоплательщиков – «Сведения о посреднике (комиссионере, агенте, экспедиторе, лице, выполняющем функции застройщика)» [1] .

То есть в настоящий момент эти графы заполняются не только посредником (комиссионером, агентом), приобретающим товары (работы, услуги), имущественные права (далее – ТРУИП) по договору комиссии (агентскому договору) от своего имени для покупателя-комитента (принципала), но и экспедитором, застройщиком или заказчиком, выполняющим функции застройщика, приобретающими ТРУИП от своего имени для инвестора, клиента.

Графа 13 книги покупок теперь называется «Регистрационный номер таможенной декларации», именно такой номер теперь надо указывать и в счете-фактуре. Тот же номер приводится и в графе 3 «Номер и дата счета-фактуры продавца» книги покупок при отражении в ней суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров на территорию РФ (абз. 2 пп. «е» п. 6 Правил ведения книги покупок). Если таможенных деклараций несколько, то названные номера перечисляются через разделительный знак «;» («точка с запятой»).

По-прежнему в графе 3 книги покупок отражаются номер и дата заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметками налоговых органов об уплате НДС, но уточнено, что при ввозе на территорию РФ с территории государства – члена ЕАЭС товаров, в отношении которых взимание НДС осуществляется налоговыми органами в соответствии с Договором о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014 и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к указанному договору).

Регистрационный номер таможенной декларации надо теперь указывать и в книге продаж – с этой целью введена новая графа – 3а. Но заполнять ее надо не всем налогоплательщикам, а только тем, кто оформляет декларации при выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории ОЭЗ в Калининградской области.

В книгу продаж введена и еще одна новая графа – 3б. Она называется «Код вида товара». Этот код указывается в соответствии с единой ТН ВЭД ЕАЭС в отношении товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена ЕАЭС. При отсутствии показателя графа 3б не заполняется (новый пп. «е.2» п. 7 Правил ведения книги продаж).

Здесь учтено, что, хотя согласно пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры, вести книги покупок и продаж при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС, от этой обязанности он освобождается в отношении операций, не подлежащих налогообложению в соответствии со ст. 149 НК РФ.

Но такое освобождение не распространяется на операции по реализации товаров, вывезенных за пределы территории РФ на территорию государства – члена ЕАЭС (пп. 1.1 п. 3 ст. 169 НК РФ). При оформлении соответствующих счетов-фактур надо указывать названный код вида товара, а потом переносить его в книгу продаж.

Изменения в порядке заполнения граф книг

Для разных граф книг покупок и продаж теперь есть свои особенности их заполнения по данным из единого корректировочного счета-фактуры. Налогоплательщик вправе составить такой счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее на основании абз. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ.

О подтверждении оплаты налога и счета-фактуры

Примеры таких ситуаций привел Минфин в Письме от 26.11.2014 № 03‑07‑11/60221, говоря, правда, о заполнении книги продаж. В частности, это перечисление оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок с принятием соответствующей суммы налога к вычету.

Иначе говоря, при таком перечислении в графе 7 книги покупок надо указать реквизиты платежного документа, на основании которого поставщиком составлен счет-фактура на предоплату, а покупателем налог по нему принят к вычету.

Документы, которые перечисляются в названной графе (как и те, что приводятся в графе 11 книги продаж для подтверждения оплаты счета-фактуры), при необходимости разделяются точкой с запятой («;»).

О предоплате

Прежде дополнительно к этому в данной ситуации предусматривалось ставить у каждой суммы пометку «частичная оплата». Но теперь такое требование отменено.

Ранее пп. «д» п. 19Правил ведения книги покупок было запрещено отражать в книге покупок счета-фактуры на сумму оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок ТРУИП при безденежных формах расчетов.

Тем самым налоговики отказывали в вычете НДС по таким счетам-фактурам. Правда, с этим не согласился Пленум ВАС (см. п. 23 Постановления от 30.05.2014 № 33). Но теперь позиция суда будет отражена и в Правилах ведения книги покупок, поскольку указанный подпункт отменен.

О восстановлении НДС по инвестиционным операциям

В пункте 14 Правил ведения книги продаж теперь сказано, что в этой ситуации регистрации в книге продаж подлежат документы, которыми оформляется названная передача и в которых указаны суммы НДС, подлежащие восстановлению акционером (участником, пайщиком).

Если в книгах отражается не обычный счет-фактура

В соответствующих ситуациях у налогоплательщиков появлялись затруднения при заполнении книг покупок и продаж. Но теперь эти особенности подробно отражены в пп. «м», «н», «т» и «у» п. 6Правил ведения книги покупок, пп. «к», «л», «с», «х» и «ц» п. 7Правил ведения книги продаж.

Об оформлении книг покупок и продаж

При этом исключено требование скреплять печатью составленные на бумажном носителе книги покупок и продаж в целом и дополнительные листы к ним.

Вообще все изменения, которые касаются книг покупок и продаж, относятся и к правилам заполнения дополнительных листов к ним.

Ссылка на основную публикацию