Модернизация основных средств

Бухгалтерский учет при модернизации основных средств

Восстановление объекта основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации или реконструкции.

Затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств увеличивают первоначальную стоимость объекта. Если в результате модернизации и реконструкции улучшаются показатели функционирования объекта (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное), то организация должна увеличить первоначальную стоимость объекта и, следовательно, списание затрат на модернизацию и реконструкцию будет производиться посредством начисления амортизации.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Как свидетельствует наша консультационная практика, у бухгалтера часто возникает масса вопросов, связанных с отражением операций по реконструкции и модернизации основных средств. Ведь согласно нормам бухгалтерского законодательства в результате реконструкции и модернизации изменяется первоначальная стоимость объекта основных средств, в которой он принят к бухгалтерскому учету, кроме того, может пересматриваться и срок его полезного использования. Естественно, что эти последствия вызывают сложности и с начислением амортизации.

Изменение первоначальной стоимости основного средства в результате проведенной модернизации

В соответствии с пунктом 14 ПБУ 6/01 изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Согласно новой редакции пункта 27 ПБУ 6/01 затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и тому подобное) объекта основных средств.

В бухгалтерском учете согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н расходы на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств учитываются на балансовом счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 9 «Затраты на модернизацию основных средств».

Пример 1.

Для освоения нового вида продукции организация приняла решение о модернизации станка, в результате которой повысится точность обработки деталей.

Организация заключила договор на проведение работ с подрядной организацией. Согласно договору стоимость работ по модернизации станка составила 23 600 рублей, (в том числе НДС – 3 600 рублей). Предположим, что первоначальная стоимость станка составляла 300 000 рублей, сумма начисленной амортизации до модернизации основного средства – 50 000 рублей.

Данные операции в бухгалтерском учете организации отражены следующим образом:

Таким образом, в результате проведенных мероприятий по модернизации станка его первоначальная стоимость составила 320 000 рублей, остаточная стоимость – 270 000 рублей.

Обратите внимание: в соответствии с нормами главы 21 НК РФ организация – плательщик НДС вправе получить вычет суммы налога, предъявленной к оплате организацией, производившей модернизацию основного средства (подпункт 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ).

Указанный вычет организация – собственник модернизированного основанного средства получит на основании счета-фактуры после принятия на учет выполненных работ по модернизации. Это следует из пункта 1 статьи 172 НК РФ.

Окончание примера.

Изменение срока полезного использования основного средства после модернизации

Как следует из норм ПБУ 6/01, срок полезного использования основного средства определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к учету. При этом организация исходит из:

«ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды)».

Последним абзацем пункта 20 ПБУ 6/01 установлено:

«В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту».

Буквальное прочтение данной нормы позволяет сделать вывод, о том, что возможность пересмотра срока полезного использования модернизированного основного средства представляет собой право организации, а не ее обязанность. Отметим, что аналогичная тока зрения высказана и в Письме Минфина Российской Федерации от 4 августа 2003 года №04-02-05/3/65 «Об учете реконструкции основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю».

Аналогичная норма о возможности пересмотра срока полезного использования предусмотрена и пунктом 60 Методических указаний №91н:

«В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту».

Таким образом, при модернизации объекта основных средств организация самостоятельно принимает решение о том, пересматривается срок полезного использования основного средства или нет.

Начисление амортизации после модернизации основного средства

Изменение первоначальной стоимости основного средства даже в условиях установленного ранее срока полезного использования, естественно, ведет к изменению нормы амортизационных отчислений по данному объекту основных средств. Отметим, что ПБУ 6/01 не содержит специальных положений о том, как следует начислять амортизацию после осуществленной реконструкции или модернизации. Но в пункте 60 Методических указаний №91н содержится пример расчета амортизационных отчислений, который позволяет сделать вывод о том, что начисление амортизации после реконструкции или модернизации следует производить исходя из остаточной стоимости объекта и оставшегося срока полезного использования (с учетом его увеличения):

«Объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. и сроком полезного использования 5 лет после 3 лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 тыс. руб. Пересматривается срок полезного использования в сторону увеличения на 2 года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 22 тыс. руб. определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 тыс. руб. = 120000 – (120 000 × 3 / 5) + 40 000 и нового срока полезного использования 4 года».

Теперь рассмотрим случай, когда организация принимает решение оставить прежний срок полезного использования. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из увеличенной стоимости основного средства и оставшегося срока полезного использования. Если исходить из условий примера, приведенного в Методических указаниях №91н, то сумма амортизационных отчислений (линейный метод) будет рассчитываться следующим образом.

Пример 2.

Объект основного средства стоимостью 120 000 рублей и сроком полезного использования пять лет после трех лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 000 рублей. Срок полезного использования не пересмотрен. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 44 000 рублей определяется из расчета остаточной стоимости в размере 88 000 рублей (120 000 рублей – (120 000 рублей / 5 лет х 3 года) + 40 000 рублей) и оставшегося срока полезного использования – 2 года.

Окончание примера.

Организация может модернизировать и полностью самортизированное основное средство, остаточная стоимость которого равна нулю. Так как нормы бухгалтерского законодательства не содержат специальных правил начисления амортизации в отношении такого имущества, бухгалтер должен применить общие правила: сумма амортизации рассчитывается из остаточной стоимости и оставшегося срока полезного использования. В условиях полностью самортизированного основного средства остаточная стоимость равна нулю и фактически срок полезного использования уже истек. Но, так как в результате модернизации первоначальная стоимость подлежит увеличению, следовательно, увеличится и остаточная стоимость объекта. Согласно пункту 20 ПБУ 6/01 организация вправе увеличить срок полезного использования, поэтому в этом случае она обязательно должна пересмотреть срок полезного использования основного средства. В результате такого подхода имеются все исходные данные для начисления амортизации, остаточная стоимость и срок полезного использования. Фактически в данном случае в течение нового установленного срока полезного использования объекта организация будет погашать расходы на модернизацию.

Пример 3.

Объект основного средства стоимостью 120 000 рублей и сроком полезного использования пять лет после пяти лет эксплуатации подвергся дооборудованию стоимостью 40 000 рублей. Новый срок полезного использования – два года. Годовая сумма амортизационных отчислений в размере 20 000 рублей определяется из расчета стоимости дооборудования в размере 40 000 рублей (120 000 рублей – (120 000 рублей / 5 лет х 5 лет) + 40 000 рублей) и срока полезного использования – 2 года.

Окончание примера.

Пример 4. Из консультационной практики ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ».

Вопрос:

Организация провела модернизацию основного средства. Срок полезного использования не увеличен.

Вправе ли организация списывать сумму модернизации основного средства в течение оставшегося срока полезного использования основного средства или необходимо исчислять амортизацию исходя из нормы, установленной при вводе в эксплуатацию основного средства (то есть увеличенная стоимость основного средства будет списываться дольше срока его полезного использования)?

Амортизация начисляется линейным способом и в налоговом, и в бухгалтерском учете.

Ответ:

Рассмотрим правила начисления амортизации по модернизированным объектам основных средств в бухгалтерском учете. Необходимо определить влияние затрат на модернизацию на начисление амортизации после завершения работ без изменения срока полезного использования.

Согласно пункту 27 ПБУ 6/01, затраты на модернизацию объекта основных средств после окончания работ увеличивают его первоначальную стоимость.

Расходы на модернизацию отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для учета таких затрат организация может в рабочем плане счетов, утвержденном приказом об учетной политике, предусмотреть к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отдельный субсчет «Модернизация объектов основных средств».

По окончании модернизации затраты списываются в дебет счета 01 «Основные средства», увеличивая в аналитическом учете стоимость основного средства (пункт 42 Методических указаний по учету основных средств; Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета).

В соответствии с пунктом 60 Методических указаний по учету основных средств при улучшении показателей функционирования объекта основного средства в результате проведенной модернизации организации рекомендуется устанавливать новый срок полезного использования. Этот же порядок определен пунктом 20 ПБУ 6/01.

В Письме Минфина Российской Федерации от 23 июня 2004 года №07-02-14/144 «О бухгалтерском учете основных средств» разъяснено, что при увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования.

Обращаем внимание, что указанный порядок применяется только при линейном способе списания амортизационных начислений.

В рассматриваемой ситуации срок полезного использования не увеличивается.

В целях бухгалтерского учета после проведения модернизации и увеличения стоимости основного средства норма ежемесячных амортизационных отчислений увеличивается. Стоимость объекта основных средств полностью списывается в течение первоначально установленного срока полезного использования.

Окончание примера.

Пример 5.

Организация провела модернизацию основного средства. Первоначальная стоимость объекта – 400 000 рублей. Срок полезного использования – 72 месяца (основное средство относится к четвертой амортизационной группе – от 5 до 7 лет). Амортизация начисляется линейным способом.

На момент модернизации основное средство амортизировалось в течение 20 месяцев. Сумма начисленной амортизации равна 111 111 рублей. Затраты на модернизацию составили 50 000 рублей.

После модернизации стоимость равна 450 000 рублей. Оставшийся срок эксплуатации – 52 месяца.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания модернизации, составит 6517,10 рубля ((450 000 рублей – 111 111 рублей) / 52 месяца).

При этом применять новую сумму амортизации следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации.

Начисление амортизации продолжается до полного погашения стоимости основного средства либо списания его с баланса (пункт 21 ПБУ 6/01).

Окончание примера.

Пример 6. Из консультационной практики ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ».

Вопрос:

В каком порядке следует вести бухгалтерский учет и списывать материалы при модернизации основных средств? Издается ли приказ на проведение модернизации?

Ответ:

Под содержанием объекта можно понимать поддержание его эксплуатационных свойств посредством его технического осмотра и поддержания в рабочем состоянии.

В нормативных документах не закреплен порядок принятия и оформления решения о проведении работ по модернизации. По общему правилу такое решение оформляется приказом руководителя по организации. Кроме того, в пункте 3 статьи 256 НК РФ предусмотрено переведение основных средств на модернизацию на длительный срок (более 12 месяцев) именно по решению руководителя. Данный документ необходимо оформить и в целях налогового учета, чтобы обосновать экономическую целесообразность данных расходов согласно статье 252 НК РФ.

Учет затрат, связанных с модернизацией объекта основных средств (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, выполняемого с периодичностью более 12 месяцев), ведется в порядке, установленном для учета капитальных вложений.

Затраты на модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы.

По завершении работ по модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, увеличивают его первоначальную стоимость и списываются в дебет счета учета основных средств и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту (пункт 60 Методических указаний по учету основных средств).

Материалы, полученные при проведении работ по модернизации основного средства (снятые с объекта основного средства), подлежат принятию к учету в составе прочих доходов. В соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99, активы, полученные безвозмездно, являются прочими доходами. Пунктом 10.3 ПБУ 9/99 установлено, что рыночная стоимость таких активов определяется организацией на основе цен, действующих на данный или аналогичный вид активов на момент принятия их к учету. Это положение ПБУ 9/99 корреспондируется также с пунктом 67 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н:

«фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету».

При этом остаточная стоимость основного средства не уменьшается на стоимость демонтированных частей.

Сдача подразделениями на склад материалов, полученных от разборки основных средств, оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов (пункт 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28 декабря 2001 года №119н).

Приемка законченных работ по модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом. Унифицированная форма акта о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (№ОС-3) утверждена Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 21 января 2003 года №7).

Увеличение первоначальной стоимости объекта основных средств требует корректировки данных в инвентарной карточке этого объекта. Если отражение корректировок в указанной инвентарной карточке затруднено, открывается новая инвентарная карточка (с сохранением ранее присвоенного инвентарного номера), в которой отражаются новые показатели, характеризующие модернизированный объект (пункт 40 Методических указаний по учету основных средств).

Читайте также:  Заявительный порядок возмещения НДС (изменения)

Окончание примера.

Более подробно с вопросами, касающимися особенностей учета расходов на ремонт основных средств при применении специальных режимов налогообложения (УСНО, ЕНВД), особенностей учета расходов на ремонт безвозмездно полученных основных средств, Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-Интерком-Аудит» «Ремонт и модернизация основных средств ».

Как вести бухгалтерский и налоговый учет модернизации основных средств

Основные средства, числящиеся на балансе компании, со временем утрачивают свои первоначальные полезные качества. В связи с износом им необходим ремонт, а в связи с появлением на рынке новых технологий – реконструкция и модернизация. На что главным образом обратить внимание при отражении модернизации в учете?

Вопрос: Как отражается в учете модернизация объекта основных средств (ОС) — производственного оборудования, если в результате модернизации увеличился срок полезного использования объекта ОС?
Модернизация проведена силами подрядной организации. Стоимость модернизации составила 273 600 руб. (в том числе НДС 45 600 руб.).
По данным бухгалтерского и налогового учета организации первоначальная стоимость объекта ОС равна 864 000 руб. Для целей налогового учета оборудование было отнесено к четвертой амортизационной группе. Срок его полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен организацией равным 72 месяцам. На момент завершения работ оставшийся срок полезного использования объекта ОС составил 36 месяцев, его остаточная стоимость — 432 000 руб.
Организацией принято решение по результатам проведенной модернизации увеличить срок полезного использования объекта ОС на 12 месяцев.
Посмотреть ответ

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на модернизацию включается в стоимость основного средства (ПБУ 6/01 п. 14). Вложения в модернизацию ОС стекаются на сч. 08, как правило, с открытием соответствующего субсчета. На сч. 01, с которым впоследствии корреспондирует сч. 08, также может открываться субсчет «Модернизация ОС», однако достаточно часто затраты учитывают непосредственно в стоимости модернизированного ОС. Выделяют суммы на субсчете, как правило, если число ОС и масштабы модернизационных работ достаточно велики.

Вопрос: Как отражать модернизацию, реконструкцию, дооборудование и достройку основных средств в бухгалтерском учете при применении ФСБУ 6/2020 и ФСБУ 26/2020?
Посмотреть ответ

Стандартно счета корреспондируют здесь так:

  • Дт 08 Кт 10, 23, 60 и др. – списание на модернизацию ТМЦ, услуг вспомогательных производств, работ (услуг) сторонних организаций.
  • Дт 01 Кт 08 – увеличена стоимость ОС на затраты по модернизации.

Бухгалтеру необходимо помнить: проценты по займу, если средства брались под модернизацию ОС, включаются в затраты и увеличивают балансовую стоимость модернизированного объекта. Такова позиция Минфина.

Если используются субсчета, при передаче на модернизацию делается внутреннее перемещение
Дт 01/субсчет «ОС на модернизации» Кт 01/субсчет «ОС в эксплуатации». Аналогично счету 01 в проводках может участвовать счет 03, когда речь идет о модернизации объекта ОС, предоставляемого во временное владение или пользование за плату, используемого для получения дохода. Пример: строение, которое предназначено исключительно для сдачи в аренду.

Модернизация оформляется такими документами:

  • график работ;
  • смета затрат;
  • наряды, договоры на выполнение работ, услуг (в зависимости от того, как они выполнялись – своими силами или с привлечением сторонних фирм);
  • акты выполнения работ;
  • накладные и пр.

Материалы отпускаются по накладным, требованиям, лимитно-заборным картам. Увеличение стоимости ОС в результате модернизации отражают в инвентарной карточке учета основного средства.

Кстати говоря! Модернизация и реконструкция – термины по смыслу схожие, но не идентичные. Модернизация всегда связывается с работами, ведущими к изменениям технологического, служебного назначения ОС. Объект ОС преобразуется в более современный, более мощный, обладающий улучшенными качествами. Реконструкция – это переустройство ОС с целью повышения технико-экономических показателей производства продукции: изменения ассортимента, улучшения качества, увеличения объема производства. Эти нюансы следуют из ст. 257-2 НК РФ. Ремонт же направлен на восстановление изношенных ОС, он с кардинальными улучшениями объектов напрямую не связан.

Налоговый учет. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете

Прежде всего обратим внимание на следующее. В документах необходимо четко разграничивать и обосновывать характер работ: ремонт, модернизация и реконструкция. Причина: расходы на ремонт уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 260-1, ст. 272-2,5 НК РФ). Расходы на модернизацию и реконструкцию включаются в стоимость ОС и переходят на затраты через амортизацию (ст. 257-2, 258 НК РФ).

В налоговом учете, аналогично бухгалтерскому, есть правило: если работы, по решению руководства, длятся более года, амортизацию начислять прекращают (ПБУ 6/01 п. 23, НК РФ ст. 256-3). Предполагается, что основное средство в этот период не используется для получения дохода. Срок менее 12 месяцев – амортизацию нужно продолжать начислять.

НК РФ говорит, что амортизация прекращается с первого числа следующего месяца, после того как объект ОС из перечня амортизируемого имущества был исключен (ст. 259.1-6, 259.2-8 НК РФ), т.е. месяца, когда объект был передан на модернизацию. Решение о продолжительности, как мы и говорили ранее, принимает руководство.

В бухгалтерском учете такого строгого правила нет – можно прекращать амортизировать уже в месяце начала работ. Возобновлять начисления закон позволяет с 1 числа месяца окончания работ.

В целях сближения двух видов учета рекомендуется установить в учетной политике в целях БУ срок вывода из амортизируемого имущества и затем — возобновления начисления амортизации единообразно – по нормам НК РФ. В этом случае начислять амортизацию вновь придется с первого числа месяца, следующего после окончания работ.

Оптимально установить один и тот же метод исчисления амортизации по двум видам учета — линейный, сравнять сроки полезного использования объекта. Такими действиями можно минимизировать ошибки в учете и последующем расчете амортизации, после завершения модернизации.

Модернизированное основное средство приобретает новые качества и мощность, поэтому срок полезного использования его можно законно увеличивать, однако это не является обязанностью. НК РФ ограничивает эту процедуру номенклатурной группой, к которой принадлежит объект, а в бухгалтерском учете таких ограничений нет. Если стоит цель сближения учетных данных, берутся за основу нормы НК РФ (НК РФ, ст. 258-1 абз.2, ПБУ 6/01, п. 20).

Пример. Приобретенный объект ОС имеет первоначальную стоимость 1200000 руб. Его номенклатурная группа — 4, использовать предполагается в течение 5 лет (60 месяцев). Месячная норма амортизации 1/60*100 = 1,6667%. Объект эксплуатировался 2 года (24 месяца), после чего его модернизировали. Сроки проведения модернизации установлены — 1 год. Начисленная амортизация за время эксплуатации 1200000/60*24 = 480000 руб. (или 240000 руб. в год).
Остаточная стоимость на момент модернизации 1200000 – 480000 = 720000 руб. Амортизация во время работ не начислялась.

Сумма модернизации составила 80000 руб. Новая стоимость ОС: 720000 + 80000= 800000 руб. Срок полезного использования решено было после модернизации не менять, следовательно, и норма амортизации не изменилась. Амортизация после модернизации: 800000 * 1,6667% = 13333,60 руб.

Если модернизируется объект, полностью самортизированный, с нулевой первоначальной стоимостью, амортизация начинает начисляться на новую сумму, образованную затратами по модернизации: 80000*1,6667% = 1333,36 руб. в месяц, 1333,36*12 = 16000,32 руб. в год.

НДС. Если модернизация проводится своими силами (хозспособом), Минфин предлагает начислять на такие суммы НДС (письмо №04-03-11/91 от 05/11/03), если только у организации нет освобождения по налогу.

  • Дт 08 Кт 68;
  • Дт 19 Кт 08 – начислен и отражен НДС по работам хозспособом;
  • Дт 68 Кт 19 – предъявлен к вычету НДС после принятия обновленного объекта к учету.

Модернизация основных средств – бухгалтерский и налоговый учет

  • Ремонт, реконструкция и модернизация ОС
  • Модернизация основных средств — проводки
  • Бухгалтерский учет амортизации при модернизации
  • Модернизация самортизированного основного средства
  • Налоговый учет модернизации основных средств
  • Итоги

Ремонт, реконструкция и модернизация ОС

В процессе эксплуатации организациям приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Способы отражения этих затрат в учете зависят от их сути, поэтому важно дать определения таким понятиям, как модернизация, реконструкция и ремонт:

  • Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ к модернизации относятся работы, в результате которых происходит изменение технологического или служебного назначения основного средства, а также увеличивается его мощность, работоспособность или появляются новые качества.
  • Реконструкция — это переустройство ОС, которое улучшает результаты его работы, позволяет увеличить разнообразие производимой продукции, повысить ее качество или количество. Также в НК РФ используется понятие «техническое перевооружение», которое связано с использованием последних технологий и автоматизацией производства.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Эти два понятия объединяет то, что в результате основное средство приобретает улучшенные показатели или новые функции.

  • При ремонте технико-экономические показатели не улучшаются, а остаются прежними. Суть его сводится к устранению возникших неисправностей или замене изношенных деталей.

Чем капитальный ремонт отличается от реконструкции и модернизации? Ответ на этот вопрос есть в справочно-правовой системе КонсультантПлюс. Если у вас есть доступ к К+, переходите к Типовой ситуации. Если доступа нет, получите пробный доступ к системе бесплатно.

Согласно п. 14 положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, и п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение и прочие изменения подобного рода (далее будем использовать для их обозначения слово «модернизация») увеличивают первоначальную стоимость основных средств.

В отличие от расходов на модернизацию расходы на ремонт основных средств на стоимость имущества не влияют и в налоговом учете относятся к прочим расходам (п. 1 ст. 260 НК РФ). В бухгалтерском учете затраты на ремонт входят в состав расходов по содержанию того подразделения, в котором основное средство эксплуатируется.

С 2022 года ПБУ 6/01 утрачивает силу. Вместо него следует применять ФСБУ 6/2020 «Основные средства». Применять стандарт можно и раньше, закрепив решение в учетной политике предприятия.

Обзор изменений по новому ФСБУ подготовили эксперты КонсультантПлюс. Изучите материал, получив пробный доступ к системе К+. Это бесплатно.

Модернизация основных средств — проводки

Согласно п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н (далее — Методические указания) для учета затрат на модернизацию используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

О том, как учесть основные средства стоимостью меньше 100 тыс. руб., читайте здесь.

По окончании работ затраты включаются в стоимость основного средства или учитываются отдельно на счете 01 «Основные средства» субсчете «Модернизация основного средства».

Модернизация ОС в проводках отражается следующим образом:

  • Дт 08 Кт 10, 60, 69, 70, 76 — собираются затраты на модернизацию;
  • Дт 01 Кт 08 — эта проводка при модернизации основного средства указывает на увеличение его первоначальной стоимости.

Организациям с большим количеством активов важно также уделять внимание аналитическому учету.

Чтобы разбить имеющиеся вложения во внеоборотные активы по видам на счете 08 для модернизируемых ОС открывается отдельный субсчет «Затраты на модернизацию». На счете 01 удобно создать отдельный субсчет, где будут числиться только объекты, находящиеся в стадии модернизации, например, «Основные средства на модернизации».

При передаче на модернизацию основных средств проводка по их внутреннему перемещению будет следующей:

Дт 01 субсчет «Основные средства на модернизации» Кт 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации».

Бухгалтерский учет амортизации при модернизации

Согласно п. 23 ПБУ 6/01, если период восстановления объекта превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В НК РФ поддерживается такой же подход (п. 3 ст. 256 НК РФ).

В бухгалтерской учетной политике следует установить, в каком месяце начисление амортизации приостанавливается и в каком возобновляется при модернизации, длящейся более года, поскольку законодательно это не прописано. Это могут быть месяцы начала и окончания работ или месяцы, следующие за месяцами начала и окончания работ.

В НК РФ содержится определенное указание, что начисление амортизации по объектам, исключенным из состава амортизируемого имущества, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения данного объекта из состава амортизируемого имущества (п. 6 ст. 259.1 и п. 8 ст. 259.2 НК РФ).

Для обеспечения единообразия налогового и бухгалтерского учетов, начинать начислять амортизацию по объектам, введенным в эксплуатацию после модернизации, следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором работы были завершены.

Как организовать налоговый учет модернизации и реконструкции ОС, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный демо-доступ к системе К+ и бесплатно переходите в готовое решение.

Согласно п. 60 Методических указаний при линейном методе амортизация модернизированного объекта в бухучете рассчитывается по следующей формуле:

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

ЗМ — затраты на модернизацию;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации.

Аналогичную формулу можно использовать при неизмененном сроке полезного использования. Остаточная стоимость, увеличенная на затраты на модернизацию, делится на оставшийся срок полезного использования. Методы расчета амортизации модернизированных основных средств закрепляются в бухгалтерской учетной политике.

Ориентируясь на этот подход, можно определить отчисления и при остальных способах начисления амортизации. Приведем пример для способа уменьшаемого остатка. Пример расчета для линейного метода можно найти в п. 60 Методических указаний.

В феврале 2018 года предприятие приобрело и ввело в эксплуатацию фасовочную линию стоимостью 900 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет.

Амортизация рассчитывается способом уменьшаемого остатка. Коэффициент ускорения равен 2.

05.04.2021 была произведена модернизация объекта стоимостью 130 000 руб. При этом срок полезного использования был продлен на 2 года.

Работы длились менее 12 месяцев, начисление амортизации не приостанавливалось.

Годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из остаточной стоимости ОС на начало каждого года по формуле:

ГНА = КУ × 1 / СПИ,

А — годовая амортизация;

ОС — остаточная стоимость основного средства;

СПИ — новый срок полезного использования после модернизации;

КУ — коэффициент ускорения;

ГНА — годовая норма амортизации.

А = 900 000 × 2 × 1 / 5 = 360 000 руб.

За период с марта по декабрь 2018 года амортизация составила: 360 000 / 12 × 10 = 300 000 руб. (расчет произведен согласно п. 55 Методических указаний).

ОС = 900 000 – 300 000 = 600 000 руб.

А = 600 000 × 2 × 1 / 5 = 240 000 руб.

ОС = 360 000 – 144 000 = 216 400 руб.

А = 216 000 × 2 × 1 / 5 = 86 400 руб.

За период с января по апрель 2021 года амортизация составила: 86 400 / 12 × 4 = 28 800 руб.

В мае 2021 года остаточная стоимость после модернизации составила: 216 400 – 28 800 + 130 000 = 317 600 руб. Срок полезного использования: 5 × 12 – 10 – 12 – 12 – 4 + 24 = 46 месяцев.

За период с мая по декабрь 2021 года амортизация составила: 317 600 × 2 × 1 / 46 × 8 = 110 470 руб.

ОС = 317 600 – 110 470 – 108 068 – 51 685 = 47 377 руб.

А = 47 377 × 2 × 1 / 46 × 12 = 24 718 руб.

На 01.01.2025 ОС = 47 377 – 24 71 = 22 259 руб. Эту сумму нужно списать за оставшиеся 2 месяца в равных долях — по 11 329,5 руб.

Модернизация самортизированного основного средства

Часто выполняется модернизация ОС, которые уже полностью самортизированы и имеют остаточную стоимость, равную нулю. В нормативно-правовых актах не имеется особых указаний на то, каким образом должны учитываться расходы на модернизацию в таком случае. Так что поступать следует аналогично общему принципу:

  • В бухгалтерском учете увеличить первоначальную стоимость на сумму затрат по модернизации. Остаточная стоимость будет равна сумме затрат на модернизацию.
  • Пересмотреть СПИ, оценивая, сколько еще времени будет использоваться объект с учетом проведенных работ.
  • Рассчитать годовую амортизацию, исходя из новых данных.
Читайте также:  Переоформление квартир умерших людей по подложным схемам

Как учитывать модернизацию полностью самортизированного ОС в налоговом учете, читайте здесь.

Налоговый учет модернизации основных средств

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на модернизацию увеличивают первоначальную стоимость основных средств, которая продолжает погашаться начислением амортизации.

Убедитесь, что вы правильно отличаете ремонт основных средств от модернизации для целей налога на прибыль. Получите пробный доступ к К+ бесплатно и переходите к разъяснениям экспертов.

05.04.2020 организацией была произведена модернизация станка. Стоимость работ, выполненных подрядчиком, составила 130 000 руб.

Срок полезного использования не изменился. Работы длились менее года, амортизация начислялась все время.

Первоначальная стоимость объекта равна 900 000 руб. Он относится к 3-й амортизационной группе. СПИ — 5 лет (60 месяцев).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации составит: 1 / 60 × 100% = 1,6666%.

Ежемесячная сумма амортизации: 900 000 × 1,6666% = 15 000 руб.

Первоначальная стоимость модернизированного объекта: 900 000 + 130 000 = 1 030 000 руб.

В налоговом учете сумма амортизации в месяц после модернизации: 1 030 000 × 1,6666% = 17 167 руб.

НК РФ также предусматривает возможность увеличения срока полезного использования ОС, если после модернизации его можно эксплуатировать дольше прежде установленного срока. Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ увеличить СПИ можно в пределах амортизационной группы, к которой относится ОС. Если СПИ равен верхней границе пределов амортизационной группы, увеличить его после модернизации основного средства нельзя.

О других нюансах налогового учета основных средств вы узнаете из статьи «Порядок налогового учета основных средств».

Итоги

Важными моментами при учете модернизации ОС являются разделение понятий «ремонт» и «модернизация», организация удобного аналитического учета. Также необходимо принимать во внимание различия в бухгалтерском и налоговом учете модернизации основных средств, которые потребуют от бухгалтера действий по обеспечению корректного отражения временных разниц.

Подробнее обо всех нюансах бухучета основных средств читайте в этой статье.

Правила бухгалтерского и налогового учета модернизации основных средств – определение, проводки, документы

Модернизация основных средств (ОС) периодически осуществляется на предприятии с целью повышения эффективности их использования.

Данная процедура, как и любые другие хозяйственные операции, подлежит как бухгалтерскому, так и налоговому учету. Бухгалтеры часто путаются в соответствующей терминологии, невольно подменяя понятия модернизации, ремонтных работ, проектов реконструкции.

Однако между этими мероприятиями, нередко реализуемыми для улучшения работы технических объектов, имеется существенная разница.

В процессе нормального использования любой предмет основных средств, как известно, подвергается физическому и моральному износу.

Чтобы восстановить его эксплуатационные свойства, проводится модернизация. Она представляет собой комплекс работ, направленных на качественное изменение служебных или технологических функций объекта.

По итогам данной процедуры, как правило, появляется возможность применения модернизированного оборудования для выполнения задач, предусматривающих повышенную отдачу.

Если говорить о том, как отражаются результаты ремонта, реконструкции, модернизации в налоговой и бухгалтерской документации, то, безусловно, надо отметить значительные отличия, существующие при выполнении соответствующих учетных процедур.

При поступлении очередного объекта ОС на хозяйственный учет, бухгалтер зачастую пытается выбрать привычный метод вычисления амортизации. Аналогичного подхода он придерживается и при определении срока полезного применения для технического устройства.

Если первичная стоимость учитываемого объекта тоже оказывается идентичной, данный факт ощутимо упрощает его фиксацию по документам, так как размеры амортизационных отчислений также будут аналогичны.

Однако при модернизации технических объектов часто возникает необходимость начисления разных размеров амортизации по документам налогового и бухгалтерского назначения.

Данное обстоятельство объясняется тем, что методы контроля амортизационных отчислений, применяемые после выполнения вышеперечисленных мероприятий, ощутимо различаются в учетных процедурах, осуществляемых для налоговых и бухгалтерских целей.

  1. Что это такое — определение
  2. Чем отличается от реконструкции и ремонта ОС?
  3. Документальное оформление — какие документы нужно оформить?
  4. Бухгалтерский учет и проводки
  5. Налоговый учет
  6. Как модернизировать полностью самортизированный объект?
  7. Выводы

Что это такое — определение

Чтобы корректно отразить в учете расходы по модернизации, необходимо на понятийном уровне отделить данную процедуру от ремонтных работ и проекта реконструкции.

Надо отметить, что само понятие «модернизация» достаточно четко регламентируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Нормативным актом оговаривается, что модернизация охватывает факторы, приводящие к модификации служебных, технических функций соответствующего объекта основных средств.

Типичными результатами модернизации ОС зачастую становятся следующие достижения:

  • усиление общей мощности используемого оборудования;
  • повышение его производительности (продуктивности);
  • появление у объекта новых свойств и характеристик, полезных для хозяйственной деятельности.

Чем отличается от реконструкции и ремонта ОС?

Реконструкцией ОС считается полное, кардинальное изменение параметров учитываемого объекта.

Данная процедура способствует модификации результатов использования технического устройства.

Она позволяет добиться разнообразия выпускаемой продукции, ощутимо улучшить её свойства, увеличить объемы изготовления.

Кроме того, в НК РФ присутствует понятие «техническое перевооружение», означающее внедрение новых, прогрессивных методов производства и амортизацию основного оборудования.

Общим моментом для модернизации и реконструкции ОС является тот факт, что соответствующий объект в конечном итоге приобретает улучшенные свойства, становится более производительным, позволяет выпускать продукцию с усовершенствованными характеристиками.

Ремонтные работы текущими и капитальными. Текущие являются регулярно осуществляемыми на предприятии в отношении ОС, не приводят к улучшению каких-либо технических параметров, функциональных свойств или потребительских характеристик. О капитальном ремонте основных средств.

Все эти моменты по результатам ремонта остаются на прежнем уровне.

Суть данного мероприятия состоит в том, чтобы устранить возникшие неисправности, ликвидировать образовавшиеся поломки основного средства, заменить запасные части и компоненты, исчерпавшие свой ресурс или полностью вышедшие из строя.

Еще одна отличительная особенность ремонтных работ заключается в порядке учета соответствующих расходов, осуществляемого как для налоговых, так и для бухгалтерских целей.

Так, согласно общеобязательному нормативному акту, регламентирующему порядок учета ОС, затраты на реконструкцию, модернизацию или иное переоборудование основного средства приводят к увеличению первичной стоимости соответствующих объектов.

Что касается восстановительных (ремонтных) затрат, то эта категория издержек никак не меняет окончательную стоимость объектов.

В налоговом учете, например, ремонтные расходы по умолчанию относятся к прочим затратам. Данная норма устанавливается НК РФ (статья 260).

Если говорить о бухгалтерском учете ремонтных расходов, то данные издержки всегда причисляются к затратам, связанным с необходимостью содержания конкретного подразделения, использующего восстанавливаемый объект.

Документальное оформление — какие документы нужно оформить?

Если руководство организации принимает решение о модернизации ОС, оно оформляет приказ соответствующего содержания.

В данном документе обязательно отражаются сведения об ответственных лицах, сроках выполнения мероприятий, причинах совершения процедуры.

Если выполнение модернизации поручается стороннему субъекту (организации), с подрядчиком заключается договор, регламентирующий все нюансы проведения данной процедуры.

Когда модернизируемый объект передается подрядной структуре для совершения работ, предусмотренных договором, стороны оформляют специальный акт, фиксирующий передачу и получение устройства.

Если же улучшаемый предмет передается для выполнения работ конкретному подразделению, относящемуся к структуре самой компании, составляется особая накладная, удостоверяющая факт внутриорганизационного перемещения объекта.

Для оформления может использоваться типовая форма ОС-2. Если модернизация не подразумевает смену местонахождения технического устройства, необходимость в составлении каких-либо бумаг отсутствует.

Когда модернизация полностью завершается, оформляется акт, удостоверяющий приемку-передачу объекта в улучшенном состоянии. Данный бланк можно оформить по типовой форме ОС-3.

Эту бумагу необходимо составить в любом случае – безотносительно к способу осуществления модернизации.

При этом для хозяйственного метода выполнения соответствующих работ бланк такого акта заполняется в единичном экземпляре, а при проведении мероприятий подрядным способом – двумя копиями, то есть по одному бланку для каждой из сторон.

Бухгалтерский учет и проводки

Бухгалтерский учет модернизации осуществляется предприятием по стандарту «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Данным регламентом для этих целей предусматривается применение счета 08 – «Вложения во внеоборотные активы».

Если возникает необходимость, по счету 08 целесообразно формировать отдельные субсчета, которые учитывают расходы на модернизацию.

Бухгалтерские проводки, которые часто используются при учете затрат на модернизацию объектов основных средств, приведены в представленной ниже таблице:

Отражаются затраты на покупку материалов для проведения модернизации объекта

Отражаются затраты по вспомогательному производству предприятия

Учитываются расходы на оплату услуг подрядчика

Учитывается величина НДС при подрядном способе

Начисляется сумма НДС при хозяйственном подходе

Учитывается величина НДС при хозяйственном подходе

Сумма НДС, подлежащая вычету

Увеличивается первичная стоимость конкретного объекта ОС

Налоговый учет

Налоговый учет расходов на модернизацию оборудования отличается от бухгалтерского учета данных затрат по следующим аспектам:

  • Расходы, непосредственно приводящие к изменению первичной стоимости модернизируемого объекта, могут заметно отличаться в учете, осуществляемом для бухгалтерских и налоговых целей.
  • Бухгалтерский учет допускает использование лишь одного подхода к начислению амортизации – линейного. Налоговый учет предоставляет выбор из двух возможных методов – линейного и нелинейного.
  • С точки зрения бухгалтерского учета, модернизация увеличивает период полезной эксплуатации соответствующего объекта – какие-либо ограничения в этом аспекте не предусматриваются. Что касается налогового учета, то в этой сфере изменение данного срока не является обязательным. Для налоговых целей регламентируется дифференциация модернизируемых ОС по амортизационным группам, каждая из которых предусматривает строго определенный максимально допустимый срок.
Как модернизировать полностью самортизированный объект?

Иногда возникает необходимость модернизировать оборудование, имеющее нулевую остаточную стоимость. Речь идет об объектах ОС, в отношении которых процедура амортизации полностью завершилась.

Действующими стандартами не предусматриваются конкретные указания для данной ситуации.

Таким образом, учитывать соответствующие затраты следует по аналогии с обычными объектами ОС:

  • Увеличение первичной стоимости самортизированного оборудования на сумму расходов, связанных с модернизацией.
  • Ревизия периода полезной эксплуатации объекта.
  • Определение размера годовой амортизации (учитываются новые данные).

Выводы

Во-первых, бухгалтеру следует четко различать ремонт ОС и модернизацию оборудования, так как это абсолютно разные мероприятия.

Во-вторых, необходимо принимать во внимание отличия, существующие в бухгалтерском и налоговом учете модернизации.

Некорректное отображение данных в соответствующих документах может обусловить неблагоприятные последствия для лиц, несущих ответственность за учетную деятельность на конкретном предприятии.

Модернизация ОС в 1С 8.3 — пошаговая инструкция

Основные средства в ходе деятельности любой организации теряют свои начальные свойства: изнашиваются, ломаются. Организации приходится нести затраты на обеспечение функционирования основных средств. Важно различать такие понятия, как ремонт и модернизация. При ремонте технические показатели основного средства не изменяются, а модернизация влечет за собой улучшение качеств основного средства. Приведу простой пример: дооборудование компьютера видеокартой.

Рассмотрим, каким образом провести модернизацию основных средств в 1С 8.3 Бухгалтерия предприятия 3.0.

Учетная ситуация

На 01.01.2019 на балансе организации находится основное средство “Компьютер Samsung” стоимостью 120 000 рублей и сроком полезного использования 40 месяцев. Компьютер использовался в течение года, сумма накопленной амортизации составила 36 000 рублей.

Сформируем отчет “Ведомость амортизации ОС”, чтобы посмотреть начальные данные по нашему основному средству.

Поступление ТМЦ для модернизации

15 января была приобретена видеокарта “nVidia Quadro P1000” стоимостью 15 000 рублей для последующего дооборудования нашего ОС. Отразим операцию документом “Поступление” с видом операции “Товары (накладная)”. Документ находится в разделе “Покупки — Поступление (акты, накладные”).

В документе указываем:

  • поставщика и договор, по которому приобретаем видеокарту;
  • номенклатуру, количество и цену;
  • счет учета 10.06 “Прочие материалы”.

При проведении документа сформирована проводка по дебету счета 10.06 — оприходование материала, отдельно выделена стоимость НДС по дебету счета 19.03.

Передача ТМЦ для модернизации ОС

Для модернизации ОС передаем видеокарту документом “Требование-накладная”. Документ можно ввести на основании документа “Поступление товара”. Также документ можно создать вручную в разделе “Склад — Требования-накладные”.

На закладке “Материалы” указываем номенклатуру, количество и счет списания 10.06.

На закладке ”Счет затрат”:

  • указываем счет 08.03 “Строительство объектов основных средств”;
  • объект строительства, который будем модернизировать. Для этого нужно создать новый элемент в справочнике;
  • статью затрат “Списание материалов”;
  • способ строительства “Подрядный”.

При проведении документа сформирована проводка по списанию материала с кредита счета 10.06 в дебет счета 08.03.

В отчете “Анализ счета” по счету 08.03 мы можем посмотреть общую сумму затрат, которые увеличат первоначальную стоимость основного средства.

Модернизация и увеличение стоимости ОС

В разделе “ОС и НМА — Учет основных средств” создаем документ “Модернизация ОС”.

На закладке “Объект строительства” укажем объект модернизации, счет 08.03. По кнопке “Рассчитать суммы” автоматически будет определена сумма затрат по счету 08.03.

На закладке “Основные средства” укажем наш компьютер и нажмем кнопку “Распределить”. При этом сумма затрат на модернизацию распределится поровну по всем указанным основным средствам. При необходимости можно изменить срок полезного использования основного средства. В рассматриваемом примере срок полезного использования не изменился.

При проведении документа сформирована проводка, которая отражает увеличение первоначальной стоимости основного средства.

Расчет амортизации после модернизации

Проверим расчет амортизации основного средства после модернизации.

  • Сначала нам нужно начислить амортизацию за Январь 2019 года. Для этого выполним регламентную операцию “Амортизация и износ основных средств” в разделе “Операции — Закрытие периода — Закрытие месяца”.
  • Сформируем отчет “Ведомость амортизации ОС” за январь 2019 года. Стоимость компьютера с учетом модернизации составила 132 500 рублей, остаточная стоимость 93 500 рублей.
  • Теперь выполним начисление амортизации за Февраль 2019 года.

Расчет произошел следующим образом: Остаточная стоимость ОС / Оставшийся срок полезного использования: 93 500 / 27 месяцев = 3 462,96 рублей.

Читайте также:  Повышение пенсий инвалидам боевой травмы в 2021 году

Модернизация самортизированных ОС

Начисление амортизации для расчета налога на прибыль при модернизации полностью самортизированного объекта ОС – сложная процедура. Татьяна Нечаева, ведущий консультант по вопросам бухгалтерского учета и налогообложения ДКПО группы компаний «Ю-Софт», рассказала, на что нужно обратить внимание при проведении таких операций в учете.

Многие компании проводят в отношении своих основных средств работы по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению. Стоимость таких работ не может быть списана единовременно в силу пункта 5 статьи 270 НК РФ. Объект ОС, полностью самортизированный и срок полезного использования (далее – СПИ) которого в налоговом учете закончился, продолжает приносить пользу компании, поэтому его могут модернизировать. Процесс обноволения связан с улучшением характеристик оборудования. В случае модернизации ОС его первоначальная стоимость увеличивается на сумму затрат, связанных с обновлением. Далее эти затраты включаются в расходы через механизм амортизации (подп. 3 п. 2 ст. 253, п. 4 ст. 259 НК РФ).

Документальное подтверждение модернизации ОС

Факт проведения модернизации должен быть подтвержден. Работы по обновлению ОС могут выполняться как с привлечением сторонних организаций, так и собственными силами фирмы. В первом случае документальным подтверждением понесенных затрат будет служить двусторонний акт приема-передачи, подписанный подрядчиком. При модернизации ОС собственными силами оправдательными документами послужат требования-накладные на передачу материалов соответствующему подразделению, акты на списание, заказы-наряды. При этом фирма по окончании работ должна составить акт приема-передачи (в одном экземпляре), в котором указывается полная стоимость выполненных работ и дата их окончания. После проведения модернизации информация вносится в инвентарную карточку ОС. Если ОС полностью самортизировано, его остаточная стоимость равна нулю. При этом первоначальная цена объекта увеличивается на сумму затрат по модернизации (п. 2 ст. 257 НК РФ). Расходы на обновление также следует списывать через амортизацию.

Списание затрат на модернизацию

Только часть затрат на модернизацию можно учесть единовременно. Это относится к тем случаям, когда организация воспользовалась своим правом на применение амортизационной премии, которое предусмотрено пунктом 9 статьи 258 НК РФ, норма может применяться не только к расходам, связанным с приобретением основных средств, но и к тратам, которые понесены при модернизации ОС в соответствии со статьей 257 НК РФ. При этом размеры премии – не более 30 процентов затрат на капвложения для 3–7-й амортизационных групп и не более 10 процентов для остальных амортизационных групп (1-й, 2-й, 8–10-й).

Расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве трат в том отчетном периоде, в котором была завершена модернизация, что подтверждается соответствующим актом. Такие разъяснения даны Минфином в письмах от 29 сентября 2014 года № 03-03-06/1/48511, от 20 августа 2014 года № 03-03-06/ 1/41628, от 28 мая 2013 года № 03-03-06/1/19228.

Остальные затраты на обновление увеличивают первоначальную стоимость ОС (в том числе полностью самортизированного) и списываются через амортизацию. Эти списания включаются в расходы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного ОС в эксплуатацию (п. 4 ст. 259 НК РФ). Рассчитывается сумма отчислений (при применении линейного метода) исходя из срока полезного использования ОС, первоначальной стоимости ОС и затрат на модернизацию (п. 1 ст. 258, п. 2 ст. 259.1 НК РФ). У полностью самортизированного основного средства СПИ истек, но после проведения его модернизации компания вправе увеличить СПИ объекта в пределах максимального периода, установленного для той амортизационной группы, в которую ранее было включено ОС (п. 1 ст. 258 НК РФ). Особенностей порядка расчета амортизации для случаев, когда остаточная стоимость ОС до обновления была равна нулю, НК РФ не устанавливает.

Позиция Минфина

По официальной позиции Минфина, затраты на проведение модернизации ОС, которое было полностью самортизировано и остаточная стоимость которого равна нулю, увеличивают первоначальную цену ОС. При этом для расчета амортизации применяется та же норма, которая была изначально установлена при вводе основного средства в эксплуатацию. Об этом ведомство напомнило в письме от 25 июля 2016 года № 03-03-06/1/43374. Эта позиция неизменна уже несколько лет (письма Минфина России от 25 марта 2015 г. № 03-03-06/1/16234, от 5 апреля 2012 г. № 03-03-06/1/181, от 3 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/714, от 23 сентября 2011 г. № 03-03-06/2/146, от 27 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/813, от 10 сентября 2009 г. № 03-03-06/2/167). Новый СПИ модернизированного объекта контролирующие органы во внимание не принимают. Например, если норма равнялась двум процентам в месяц, то в этих же пределах амортизируют и затраты на модернизацию. Неизменная норма амортизации – универсальный ответ чиновников на все вопросы, связанные с обновлением ОС. Например, ревизорам неважно, увеличился ли в результате вложений срок полезного использования объекта (письмо от 18 ноября 2013 г. № 03-03-06/4/49459, от 11 февраля 2014 г. № 03-03-06/1/5446).

Мнение судей

Более того, приведенное выше мнение поддерживают и некоторые арбитры. Так в Постановлении ФАС МО от 23 апреля 2012 года по делу № А40-24244/11-75-102 суд указал, что если срок полезного использования ОС истек, но налогоплательщик тем не менее произвел его модернизацию, то при определении суммы амортизации следует применять ту же норму, которая была установлена при вводе ОС в эксплуатацию. Аналогичный вывод сделан в ФАС ВВО от 17 февраля 2011 года по делу № А29-6272/2007.

Но у судов есть и иная позиция, согласно которой после модернизации нужно рассчитать новую ежемесячную норму амортизации ОС, разделив сумму «модернизационных» затрат и остаточную стоимость объекта: если СПИ не увеличился – на оставшийся СПИ или если СПИ увеличился – на оставшийся СПИ плюс срок, который добавился благодаря обновлению ОС.

10 – 30% составляет размер амортизационной премии от стоимости ОС.

В Постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17 июня 2016 года № Ф02-1892/2016 суд сделал вывод, что организация правомерно определила срок полезного использования полностью самортизированного ОС после его модернизации. Довод ИФНС о том, что нужно использовать СПИ, установленный для ОС при его вводе в эксплуатацию, арбитры отклонили. Аналогичные выводы сделаны в Постановлениях Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 1 сентября 2016 года № Ф04-3528/2016, Арбитражного суда Поволжского округа от 22 января 2016 года № Ф06-4506/2015. По мнению судов, если к моменту начала модернизации ОС было полностью самортизировано, допустимо, что соответствующие работы могут привести к созданию нового объекта ОС с новым СПИ, который необязательно должен быть таким же, как старый. Главное, чтобы новый СПИ соответствовал амортизационной группе ОС. Такие выводы сделаны в постановлениях Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 9 августа 2016 года № Ф08-5364/2016, Арбитражного суда Московского округа от 15 декабря 2015 года № Ф05-17417/2015, Арбитражного суда Поволжского округа от 8 февраля 2016 года № Ф06-5004/2015, ФАС ПО от 12 февраля 2013 года по делу № А12-8247/2012.

Применение новой нормы

Недавно Минфин в письме от 25 октября 2016 года № 03-03-06/1/62131 высказался по вопросу учета затрат в отношении полностью самортизированного ОС и напомнил, что амортизацию нужно начислять в прежнем порядке, то есть исходя из СПИ, который был определен при вводе ОС в эксплуатацию. Вместе с тем финансисты допускают, что если срок полезного использования после обновления увеличился, организация может начислять амортизацию по норме, рассчитанной исходя из нового срока полезного использования основного средства. Таким образом, Минфин рекомендует амортизировать величину расходов по модернизации полностью самортизированного ОС по норме, установленной для самого ОС при его вводе в эксплуатацию. Суды считают, что нормы амортизации меняются, так как меняются первоначальная стоимость ОС и оставшийся срок его использования. При этом следует учитывать, что, если организация примет решение использовать второй способ списания затрат по модернизации, в такой ситуации у нее могут возникнуть разногласия с ревизорами.

электронное издание
100 БУХГАЛТЕРСКИХ ВОПРОСОВ И ОТВЕТОВ ЭКСПЕРТОВ

Полезное издание с вопросами ваших коллег и подробными ответами
наших экспертов. Не совершайте чужих ошибок в своей работе!
7 выпусков издания доступно подписчикам бератора бесплатно.

Модернизация основных средств

С целью повышения эффективности работы компании ее управление организовывает, помимо прочего, различные мероприятия по совершенствованию основных фондов. Одним из способов повысить продуктивность организации является модернизация основных средств (далее – ОС). Однако данный процесс должен отображаться в бухгалтерском и налоговом учете, а также требует особых познаний при его реализации.

Понятие модернизации основных средств, ее отличия от реконструкции

Термин модернизации довольно структурировано раскрывается в НК РФ.

Исходя из его положений, модернизация основных средств – это слаженная система работ по усовершенствованию объекта ОС, меняющих его технологическое или служебное назначение. Модернизация реализуется посредством замещения структурных элементов и систем объекта ОС более функциональными и новыми. Процессы, относящиеся к модернизации, регламентируются ст. 257 НК РФ.

Наиболее распространенными результатами рассматриваемого процесса являются:

  • увеличение имеющейся мощности эксплуатируемого объекта;
  • увеличение производительности и выработки определенного объекта ОС;
  • присвоение объекту новых параметров, актуальных для продуктивной хозяйственной деятельности компании.

Нередко модернизацию путают с реконструкцией, техническим перевооружением или ремонтом. Однако реконструкция – это полноценное, существенное изменение характеристик объекта ОС. Рассматриваемый процесс обуславливает повышение ассортимента, увеличивает количество видов производимого товара, а также значительно улучшает исходные свойства продукции. Общее между модернизацией и реконструкцией — по факту обеих процедур изначальное состояние ОС модифицируется и совершенствуется.

Также в НК РФ отражается аналогичный модернизации «техническое перевооружение». Под данным понятием понимается введение новых, современных способов эксплуатации и амортизации ОС.

То есть, при модернизации осуществляются изменения в технических или служебных функциях ОС, а при реконструкции – его переустройство для улучшения работы.

Исходя из п. 14 ПБУ № 6/01, утвержденного Приказом Минфина РФ № 26-н от 30.03.2001г. и ст. 257 НК РФ, затраты, понесенные в процессе модернизации, реконструкции, технического перевооружения и иных аналогичных процедур повышают первоначальную стоимость ОС. Однако, в отличие от издержек на модернизацию, издержки, понесенные в процессе ремонта ОС, на их стоимость влияния не оказывают. В налоговом учете подобные расходы принято относить к прочим затратам, исходя из ст. 260 НК РФ. В бухгалтерском учете издержки на ремонт принимаются к учету в составе затрат того отдела, в котором данное ОС эксплуатируется.

Особенности документального оформления модернизации основных средств

Когда управленческим аппаратом компании принимается решение о проведении модернизации ОС, руководитель предприятия публикует соответствующее распоряжение. В указанной бумаге следует отразить всех субъектов, назначаемых ответственными лицами за реализацию процедуры, после чего необходимо запросить проставления их подписей в рассматриваемом документе в знак согласия.

В случае, когда процедура модернизации осуществляется сторонним предприятием, то компании необходимо оформить соответствующее соглашение с контрагентом, где будут отражены все нюансы и условия сделки. Помимо прочего, при передаче объекта ОС сторонней фирме, должен оформляться акт. Документ составляется как при передаче объекта контрагенту, так и при получении его обратно с обновленными характеристиками.

В условиях, когда объект ОС направляется на модернизацию в подразделение самой компании, то оформляется специфическая накладная, визирующая факт внутреннего перемещения объекта. Для оформления обозначенной процедуры уместно использование формы ОС-2. ОС-2 составляется, если модернизация не предполагает изменение местонахождения объекта ОС, ввиду чего потребность в оформлении дополнительных документов отсутствует.

После того, как модернизация завершается, ответственным субъектом составляется акт, визирующий передачу объекта ОС в усовершенствованном состоянии по форме ОС-3. При этом данный документ необходимо составлять в любом случае, вне зависимости от способа реализации модернизации.

Модернизация основных средств: проводки

Порядок модернизации в бухучете регламентируется ПБУ 6/01. В частности, используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Важно отметить, что в случае возникновения необходимости, счет 08 может включать субсчета, в рамках каждого из которых будут учитываться понесенные затраты различного характера.

К наиболее распространенным проводкам при модернизации ОС относятся:

  1. Д-т 08 – К-т 10 – затраты на приобретение материалов для проведения модернизации объекта ОС.
  2. Д-т 08 – К-т 23 – затраты, понесенные на вспомогательном производстве компании.
  3. Д-т 08 – К-т 60 – затраты на оплату услуг исполнителя.
  4. Д-т 19 – К-т 60 – сумма НДС, если модернизация производилась сторонней компанией.
  5. Д-т 08 – К-т 68 – начисленный объем НДС при осуществлении модернизации в подразделении компании.
  6. Д-т 19 – К-т 08 – учет суммы НДС при осуществлении модернизации в подразделении компании.
  7. Д-т 68 – К-т 19 – НДС, подлежащий вычету.
  8. Д-т 01 – К-т 08 – первичная стоимость модернизируемого ОС.

Модернизация основных средств: бухгалтерский и налоговый учет

Налоговый учет расходов, понесенных в период модернизации, отличается от бухгалтерского в таких аспектах:

издержки, оказывающие прямое влияние на корректировки первоначальной стоимости ОС, могут существенно отличаться в двух обозначенных видах учета;

  • в рамках рассматриваемой процедуры бухгалтерский учет предполагает только линейный метод амортизации, в то время как налоговый учет (помимо линейного) также предлагает нелинейный вариант;
  • исходя из положений бухучета, модернизация дает возможность предприятию эксплуатировать определенный объект ОС более длительный период. То есть, никаких ограничений по сроку эксплуатации не предусматривается. На основании позиций налогового учета, корректировка изначального периода эксплуатации ОС по факту модернизации не считается необходимой. Для целей налогового учета регулируется дифференциация объектов ОС, подвергающихся модернизации, по амортизационным группам, в рамках которых определяется максимально возможный период эксплуатации.
  • Также уместно рассмотреть модернизацию самортизированного ОС, то есть такого, который имеет нулевую остаточную стоимость. Законодательство не регламентирует процесс учета затрат в данной ситуации. Компаниям уместно действовать, основываясь на таких принципах:

    • в бухучете следует повысить первоначальную стоимость объекта ОС на объем расходов на модернизацию. То есть, остаточная стоимость сравняется с размером издержек, затраченных на модернизацию;
    • пересмотреть срок полезного использования конкретного объекта ОС. Исчислить, сколько еще времени данный объект сможет эксплуатироваться, принимая во внимание произведенные работы;
    • исчислить годовой объем амортизации с учетом новых сведений.

    Таким образом, модернизация ОС является сложным процессом, требующим кропотливой работы бухгалтера. Работнику следует внимательно подойти к оформлению соответствующей отчетности и воспользоваться приведенными проводками в качестве образца наиболее распространенных хозяйственных операций в рамках модернизации ОС.

    Ссылка на основную публикацию