Признаки фирмы-однодневки

Фирмы-однодневки: как выявить опасного контрагента?

alphaspirit / Shutterstock.com

С фирмой-однодневкой рискует столкнуться практически любая компания, не слишком внимательно выбирающая контрагента. Отношения с такой фирмой чреваты целым рядом рисков: хозяйственных, налоговых и даже уголовных. Портал ГАРАНТ.РУ на основе анализа судебной практики и мнений практикующих юристов разобрался, как выявить недобросовестную фирму и избежать контакта с ней.

Что такое фирма-однодневка

Несмотря на распространенность данного явления и обширную судебную практику, в российском законодательстве нет общего определения фирмы-однодневки. Однако его можно выделить через значительное число признаков, на которые указывают суды и госорганы в своих позициях и разъяснениях.

Так, в частности, ФНС России считает, что в самом общем смысле под фирмой-однодневкой понимается юридическое лицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность и зарегистрированное по адресу массовой регистрации (см, например, письмо ФНС России от 24 июля 2015 г. № ЕД-4-2/13005@). Ведомство также выделяет целый ряд признаков однодневки, на которые стоит обратить внимание при выборе контрагента.

В их числе отсутствие: личных контактов руководства компании-поставщика и руководства компании-покупателя, документального подтверждения их полномочий, информации о фактическом местонахождении контрагента, а также о местонахождении складских, производственных или торговых площадей. Подозрительным налоговики также предлагают считать отсутствие рекламы в СМИ, рекомендаций партнеров или других лиц, сайта контрагента и информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ.

Наряду с этим ФНС России относит к дополнительным признакам, в частности, наличие в договорах условий, отличающихся от существующих обычаев делового оборота, например, длительные отсрочки платежа, поставка крупных партий товаров без предоплаты или гарантии оплаты, расчеты через третьих лиц или векселями и ряд других (приказ ФНС России от 30 мая 2007 г. № ММ-3-06/333@ “Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок”). Логично предположить – чем большему числу признаков соответствует сомнительная организация, тем выше вероятность, что она является однодневкой.

Может ли факт получения налоговой выгоды рассматриваться как правонарушение без доказательств ее необоснованности? Узнайте из материала “Деятельность с привлечением контрагентов-перекупщиков или посредниками без наличия деловой цели” в “Энциклопедии решений. Налоги и взносы интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите бесплатный доступ на 3 дня!

В то же время суды обращают внимание и на другие признаки, например, отсутствие основных средств, расчетных счетов и работников по договорам гражданско-правового характера (постановление Шестнадцатого арбитражного апелляционного суда от 16 июня 2015 г. № 16АП-1141/15). Судьи считают сомнительными компаниями и те, которые уплачивают налоги в минимальных размерах и не обладают возможностью осуществить поставку товара (определение ВС РФ от 21 декабря 2016 г. № 301-КГ16-17102). В числе подозрительных признаков также называют отсутствие персонала, собственных или арендованных транспортных средств и помещений (определение ВС РФ от 19 апреля 2016 г. № 309-КГ16-2889).

Не исключено, кстати, что законодатель не видит смысла вводить определение фирмы-однодневки как раз в связи с тем, что практика выделила слишком большое число различных признаков таких фирм, и попытка объединить их в одном емком определении приведет к ограничительному толкованию. Кроме того, практика, как правило, более живо реагирует на происходящие в сфере бизнеса изменения и способна оперативнее выделить новые признаки однодневок – по мере их выявления.

Чем опасна однодневка для добросовестного контрагента

Общие риски

По оценке руководителя комитета по защите прав потребителей в сфере культуры и спорта в Объединении потребителей России Екатерины Лариной, деятельность таких фирм, как правило, направлена на обналичивание или вывод в офшоры денежных средств. Деловой контакт с такой фирмой грозит целым рядом рисков, связанных с хозяйственной деятельностью.

Так, руководитель отдела бухгалтерской практики BDO Unicon Outsourcing Ирина Аношина выделяет следующие риски для случаев, когда однодневка является поставщиком:

  • риск признания договора недействительным;
  • непоставка товара, неоказание услуг, невыполнение работ;
  • несоблюдение сроков исполнения договора;
  • ненадлежащее качество товаров, работ или услуг;
  • невозврат перечисленного аванса;
  • поставка товара, имущества, находящегося в залоге;
  • риск потери репутации у клиента.

Также она не исключила, что компании, которая работает с однодневкой, могут быть выдвинуты обвинения в участии в коррупционных схемах и в отмывании денежных средств.

Кроме того, из наиболее острых встречаемых на практике рисков руководитель проектов Налоговой практики юридической фирмы VEGAS LEX Юрий Иванов выделил невозможность нести гарантийные обязательства по выполненным работам и поставленным товарам. Он добавил, что взаимодействие с подобными фирмами несет риск дальнейшего интереса со стороны МВД России и Следственного комитета РФ как по налоговым преступлениям, так и по иным составам: за незаконную банковскую деятельность (по существу за обналичивание денежных средств), за незаконное образование юридического лица, за подделку документов и так далее. Такой интерес может ограничиться запросом документов, отметил эксперт. Но если он приведет к обыскам, выемкам и допросам, это фактически парализует деятельность компании на неопределенный период.

Налоговые риски

Однако, как указывают все эксперты, опрошенные порталом ГАРАНТ.РУ, взаимодействие с однодневкой чревато преимущественно налоговыми рисками. ФНС России уточняет – использование в хозяйственной деятельности фирм-однодневок является одним из самых распространенных способов получения необоснованной налоговой выгоды (информация ФНС России от 15 октября 2008 г. “Способы ведения финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском”).

Суть заключается в следующем – налогоплательщика подозревают в том, что он сам создал однодневку, чтобы получить необоснованную налоговую выгоду. В итоге добросовестному контрагенту, как отмечают эксперты, могут отказать в принятии к вычету НДС по сделкам с этой организацией, доначислить налоги по образовавшейся недоимке или исключить сумму из расходов, что позволит доначислить налог на прибыль. Следственный комитет РФ и ФНС России полагают, что примером совершения налогового правонарушения, влекущего применение налоговой ответственности в виде штрафа 40% от неуплаченных сумм (п. 3 ст. 122 НК РФ), является совокупность действий налогоплательщика, направленных на построение искаженных, искусственных договорных отношений, имитация реальной экономической деятельности подставных лиц. К примеру, схема уклонения от налогообложения заключается в искусственном “дроблении” бизнеса с целью сохранения или получения статуса плательщика налога по специальному налоговому режиму.

Что важно, использование подставных лиц, как считают госорганы, происходит, как правило, умышленно, и задача налоговых и следственных органов – выявить и доказать это (Методические рекомендации Следственного комитета России “Об исследовании и доказывании фактов умышленной неуплаты или неполной уплаты сумм налога (сбора)”).

К слову, подход, в соответствии с которым налогоплательщик, вступая в отношения с однодневками, действует умышленно и создает искусственную ситуацию, подверг критике судья Конституционного Суда Российской Федерации Константин Арановский – в контексте рассмотрения конкретного дела. В своем мнении к определению КС РФ от 4 июля 2017 года № 1440-О он указал, что предпринимательскую деятельность ведут и регистрируют ее субъектов всегда намеренно – не все в предпринимательстве дальновидно и успешно, но все намеренно и в этом смысле умышленно. Не образует по его мнению признаков правонарушения и “создание искусственной ситуации” ни в предпринимательской деятельности, ни в налоговых правоотношениях, так как речь идет о намеренной деятельности с намеренным вступлением в правоотношения, которые в любом случае создают какую-либо “искусственную ситуацию”. Кроме того, он отметил, что “дробление бизнеса”, тем более формальное, и недобросовестность также не образуют сами по себе состава налогового правонарушения.

И тем не менее, как заявил руководитель департамента по налогам и сборам компании Арконик Максим Хвалибов в ходе конференции “Актуальные вопросы налоговой сферы”, организованной ИД “Коммерсантъ”, от правоотношений с однодневками страдают добросовестные предприятия – из-за того, что в судах по делам об оспаривании налогоплательщиками постановлений налоговых органов часто “выигрывают” последние. Например, со ссылкой на то, что обществом создан формальный документооборот, а также отсутствовали реальные хозяйственные операции с его контрагентами, обладающими признаками номинальной деятельности (постановление АС Санкт-Петербурга и Ленинградской области № А56-2331/2017 от 12 июля 2017 г., постановление АС Самарской области № А55-30226/2016 от 12 мая 2017 г.).

В другом случае суд также занял сторону налогового органа и постановил, что налоговый вычет на НДС был произведен в целях необоснованной налоговой выгоды, так как общество не проявило должную осмотрительность при выборе контрагентов. Налоговая инспекция тогда выявила транзитный характер движения денежных средств – они оборачивались между одними и теми же организациями, которые имели признаки фирм-однодневок (постановление АС Пермского края № А50-4720/2017 от 26 мая 2017 г.).

Но в то же время ФНС России сама считает, что привлекать налогоплательщика к ответственности нужно на основании совокупности обстоятельств. Она указала, например, что установление факта подписания документов от имени контрагентов лицами, отрицающими их подписание, не является безусловным и достаточным основанием для вывода о том, что налогоплательщик не проявил должной осмотрительности и осторожности при заключении сделки со спорным контрагентом. Поэтому служба рекомендует налоговым органам в ходе проверок учитывать и другие факторы, в частности, исследовать вопросы, отличался ли выбор контрагента от условий делового оборота или установленной самим налогоплательщиком практики (письмо ФНС России от 23 марта 2017 г. № ЕД-5-9/547@ “О выявлении обстоятельств необоснованной налоговой выгоды”).

Справедливо будет отметить, что компаниям иногда удается доказать, что они являются добросовестными налогоплательщиками, а суды поддерживают их позицию, указывая на отсутствие умысла (постановление 8 ААС по делу № А70-15635/2016 от 14 июля 2017 года). Как правило, в подобных делах судьи обращают внимание, что налоговым инспекциям следует оценивать совокупность обстоятельств, чтобы признать налоговую выгоду необоснованной, а некоторые из них ссылаются на указанное выше письмо ФАС России от 23 марта 2017 года (постановление АС Поволжского округа по делу № А57-17335/2016 от 26 июня 2017 года, постановление АС Нижегородской области по делу № А43-6538/2017 от 4 августа 2017 года, постановление АС г. Москвы по делу № А40-224912/16-20-2017 от 9 августа 2017 года).

Тем не менее, несмотря на определенную вероятность выиграть дело у налогового органа, лучше в принципе не вступать в отношения с однодневками – во избежание судебных тяжб и связанных с ними затрат. Какие действия нужно предпринять, чтобы оградить себя от сомнительной фирмы заранее, рассказали практикующие юристы.

Как добросовестной компании избежать контакта с фирмами-однодневками

Практикующие юристы рекомендуют компаниям предварительно навести справки о контрагенте. В первую очередь необходимо выяснить, нет ли у компании “массового” руководителя и не зарегистрирована ли она по “массовому” адресу.

Быстро оценить благонадежность контрагента, проанализировать перспективы сотрудничества и свести к минимуму финансовые, налоговые и репутационные риски поможет “Экспресс проверка” в составе информационно-правового обеспечения ГАРАНТ

Далее, нужно проверить, когда была зарегистрирована фирма (однодневки, как следует из названия, долго не “живут”), сдает ли она налоговую отчетность, есть ли у нее работники и нет ли у нее задолженности. Так, Максим Хвалибов считает, что срок государственной регистрации надежного поставщика должен составлять не менее одного года, сумма основных средств – не менее 100 тыс. руб., а среднесписочная численность – не менее четырех человек.

Главный научный консультант компании “Юридическая служба столицы”, к. ю. н. Дмитрий Ястребов подчеркивает, что важно также выяснить наличие лицензии, если деятельность фирмы-контрагента подлежит лицензированию. Кроме того, если в договоре будет указано, что фирма-контрагент исполнит обязательства только сама, то эксперт считает полезной и справку от фирмы о том, что у нее имеется достаточно производственных мощностей, торговых площадей, транспортных средств и прочих ресурсов, необходимых для исполнения своих обязательств.

Разумеется, и для подтверждения других сведений о контрагенте необходимо запросить у компании соответствующие документы, в том числе годовую бухгалтерскую отчетность и устав, решение о назначении руководителя, выданную от имени организации доверенность, данные об основных средствах и т. д. Также нелишним будет получить электронную выписку через ресурс ФНС России egrul.nalog.ru – это можно сделать уже самостоятельно, без запроса контрагенту и бесплатно.

Рекомендуется проверять и полномочия лиц, которые подписывают документы. Ведущий юрисконсульт компании Alta Via Анна Кондакова и юрисконсульт данной компании Анастасия Числова предлагают проверять полномочия не только на момент заключения сделки, но и на дату подписания документов, подтверждающих исполнение договора. Руководитель налоговой практики юридической компании BMS Law Firm Давид Капианидзе советует назначать личные встречи с должностными лицами контрагента. Юрий Иванов считает нелишним непосредственное посещение офисных и производственных помещений контрагента. В целом, по оценке эксперта, формальный сбор правоустанавливающих документов и даже ограничения на взаимодействие с новыми фирмами сами по себе не смогут обеспечить действенную борьбу с однодневками.

Поэтому наряду со сбором документов эксперты рекомендуют изучить сайт контрагента, рекламные объявления и отзывы. Давид Капианидзе советует сохранить контакты лиц, непосредственно осуществляющих работы, а если в вашей компании действует пропускной режим – всегда оставлять заявки на пропуска работников контрагента. При поставках товара важным он называет получение документации по движению товара от продавца к покупателю и отмечает, что при наличии складских помещений необходимо получить товарно-транспортные накладные, подтверждающие, что товар был отгружен со склада продавца. Ирина Аношина даже рекомендует компаниям внедрить регламент проверки контрагентов как часть графика документооборота в компании.

Периодически, например, раз в квартал или в месяц, Дмитрий Ястребов предлагает проверять данные о судебных делах контрагента. Это можно делать, в частности, через систему ГАС “Правосудие” или через Картотеку арбитражных дел.

Иными словами, юристы советуют запастись максимумом документов при взаимодействии с контрагентами, которые будут служить доказательствами проявления компанией должной осмотрительности в случае возникновения спора. Но, что важно, наряду с этим стоит предпринять активные практические действия, собирая сведения о фирме, чтобы убедиться, что она реально может выполнить работу, оказать услугу или поставить товар.

А как с ними борется государство?

Государство сражается с однодневками активно и, судя по официальным данным, достаточно эффективно – в марте текущего года на своем официальном сайте ФНС России сообщила о том, что число фирм однодневок сократилось в 2,5 раза с 1,8 млн в 2011 году до 700 тыс. в 2016 году. Сокращению, как считает служба, поспособствовала масштабная работа по чистке ЕГРЮЛ – в 2016 году 650 тыс. юридических лиц, имеющих признаки фиктивных компаний, исключены из Реестра, что в 3,5 раза больше, чем в 2015 году. А в I полугодии 2017 года в ЕГРЮЛ более чем на 20% снизилась доля компаний с признаками недостоверности. За шесть месяцев были исключены свыше 230 тыс. недостоверных компаний, а также внесено более 300 тыс. записей о недостоверности сведений о фирмах.

Резонно предположить, что дальнейшей работе ФНС России с подозрительными компаниями поспособствуют совсем недавние законодательные изменения. С 1 сентября текущего года действует правило, по которому если юрлицо в течение шести месяцев не исправило включенные в ЕГРЮЛ недостоверные сведения о себе, в связи с чем в реестр была внесена запись об их недостоверности, его исключат из ЕГРЮЛ (ст. 2 Федерального закона от 28 декабря 2016 г. № 488-ФЗ “О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации”). При этом, ответное заявление юрлица, права которого затрагивает решение об исключении юрлица из ЕГРЮЛ, по новым правилам должно быть мотивированным.

К одному из способов борьбы, как считает Екатерина Ларина, можно отнести также переход на онлайн-кассы. Напомним, использование ККТ нового образца предполагает, что сведения от налогоплательщика в неизмененном виде должны поступать оператору фискальных данных, а от него – в ФНС России (ч. 2 ст. 4.5 Федерального закона от 3 июля 2016 г. № 290-ФЗ “О внесении изменений в Федеральный закон “О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт” и отдельные законодательные акты Российской Федерации”).

Таким образом, до заключения сделки с той или иной компанией необходимо по возможности получить всю важную информацию о потенциальном контрагенте, разумеется, в рамках закона. Несмотря на то, что государство принимает ряд мер по сокращению “однодневок”, компаниям стоит быть осторожными и внимательными, чтобы, во-первых, защитить свой бизнес от потерь, а во-вторых, избежать проблем с госорганами.

Читайте также:  Как получить гражданство в Крыму?

Девять признаков фирмы-однодневки. Инструкция по разоблачению

Срываем маски с помощью внимательности и открытых данных

В законе нет определения фирмы-однодневки. Но на практике под ней понимают юрлицо, которое не представляет налоговую отчётность, не имеет работников и зарегистрировано по адресу массовой регистрации. Такие компании отлично маскируются, и с ними крайне опасно иметь дело. За это можно поплатиться не только деньгами, но и свободой. Как вычислить однодневку, «Секрет» узнал у юристов.

Как работают фирмы-однодневки?

Рассказывает ведущий юрист «Европейской юридической службы» Павел Семибогатов

Шаг 1. Недобросовестный предприниматель заключает сделку с такой фирмой. Но договор существует только на бумаге: в реальности товары не поставляются, услуги не оказываются, работы не выполняются.

Шаг 2. Оплата по таким сделкам очень даже реальная. На банковский счёт однодневки (как правило, в малосознательном банке, у которого ЦБ РФ впоследствии отзывает лицензию) приходят деньги. Затем они обналичиваются или уходят на заграничные счета, иногда в офшоры.

Шаг 3. Недобросовестный предприниматель получает расходные документы. По ним он уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль и НДС, а себе в карман кладёт часть тех денег, которые ушли на счёт однодневки.

Сотрудничать с такими фирмами опасно. «Банки в рамках “антиотмывочного” федерального закона гораздо быстрее налоговиков усомнятся в реальности сделок и заморозят банковский счёт до выяснения обстоятельств. А налоговики могут назначить налоговую проверку — выездную или камеральную, которая обернётся отказом в признании расходов по налогу на прибыль или отказом в возмещении НДС», — рассказал Семибогатов.

Иными словами, налоговая может решить, что компания необоснованно уменьшает свои налоги. В итоге доначислят налог и пени, взыщут штраф за неуплату налога, пояснила «Секрету» Татьяна Мацукова, юрист юридической компании «Генезис».

Штрафы за неуплату налога

Сумма штрафа — 20% от размера недоимки (неуплаченного налога). Но если в действиях налогоплательщика найдётся умысел, штраф может вырасти до 40%.

А ещё можно получить административный штраф (1, 2) и даже подпасть под уголовную ответственность (1, 2, 3).

Как вычислить однодневку

Классический признак фирмы-однодневки — это адрес массовой регистрации, по которому в реальности компанию не найдёшь, рассказал Павел Семибогатов.

Работников, кроме руководителя (он же — единственный учредитель), нет. Зачастую руководитель тоже подставной. «Впоследствии такой человек рассказывает, что его попросили за вознаграждение открыть юрлицо и счёт в банке, написать доверенность на заключение сделок и передать пароль к онлайн-банку. После чего о судьбе этой фирмы ему ничего не известно», — пояснил юрист.

Какие ещё признаки помогут понять, что с фирмой что-то не так:

  • Нет регистрации в ЕГРЮЛ (такая компания вообще не может оказывать услуги; можно проверить на сайте ФНС);
  • «массовый» учредитель (можно проверить на сайте ФНС);
  • адрес массовой регистрации (можно проверить здесь);
  • нет расходов, характерных для ведения деятельности;
  • нет персонала;
  • нет основных средств;

нет складских помещений, транспортных средств, производственных активов.

Но по отдельности каждый из признаков не говорит о фиктивности контрагента, подчеркнул адвокат, партнёр юридической фирмы «Арбитраж.ру» Денис Черкасов.

«Адрес в обычном бизнес-центре тоже может признаваться массовым, а директор, реально руководящий несколькими компаниями, может быть отнесён к массовым руководителям. Малое количество персонала ещё не говорит о нереальности деятельности, так как её характер может не требовать большого штата сотрудников», — сказал он.

Поэтому все признаки нужно соотносить со спецификой деятельности самой компании.

Какие сервисы ещё могут помочь в проверке

Полезным может оказаться реестр исполнительных производств Федеральной службы судебных приставов. «Через банк данных можно проверить, не входит ли контрагент в число должников, которые не погасили долги, взысканные по суду», — рассказала Татьяна Мацукова.

Реестр дисквалифицированных лиц поможет понять, правомочен ли такой директор или он не вправе заключать сделки.

«Если директор компании находится в этом реестре, с ней не стоит заключать никакие договоры. Если это какой-то из сотрудников, который раньше был директором, то надо смотреть, почему его дисквалифицировали. Основания для дисквалификации могут быть разными, например несвоевременная подача отчётности или другие нарушения. Это ещё не делает компанию недобросовестным контрагентом», — пояснил «Секрету» Давид Капианидзе, партнёр налоговой практики BMS Law Firm.

Список недействительных паспортов позволит узнать, не был ли утрачен / похищен / признан недействительным паспорт, выданный на имя руководителя фирмы — потенциального партнёра.

«Здесь стоит понимать, что в этот реестр компания может попасть, если она опоздала или не выполнила какие-либо обязательства по госконтракту. Это не обязательно говорит о том, что это фирма-однодневка», — подчеркнул Давид Капианидзе.

Картотека арбитражных дел раскроет все подробности о банкротстве контрагента, иных судебных разбирательств, в которых он выступал или выступает истцом или ответчиком. У “живой” компании должны быть хозяйственные споры, сказала «Секрету» Екатерина Болдинова, партнер Five Stones Consulting.

Реестр банкротов поможет получить сведения банкротства должника: информацию о стадии банкротства, судебных актах, а также сообщения о собраниях кредиторов, отчёты арбитражного управляющего.

Как фирму-однодневку могут выдать её долги

Понять, что с фирмой что-то не так, можно и по её задолженностям. Как правило, у однодневок либо нулевая отчётность, либо отчётность и вовсе не сдана, рассказал «Секрету» Денис Черкасов.

«Косвенные признаки — отражение в финансовой отчётности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов, значительных сумм налоговых вычетов», — добавил он.

Задолженность по налогам сама по себе подозрительна, так как отчётность формируется самим налогоплательщиком, согласился Павел Семибогатов.

«Если он допустил задолженность, значит, у него нет денег. Вопрос — почему, где они? Если задолженность образовалась по результатам налоговой проверки, это может означать в том числе неумелое ведение бизнеса с использованием рискованных схем, которые вскрыли налоговики. Не самая лестная характеристика потенциального партнёра», — сказал он.

Как вычислить фирму‑однодневку: рекомендации ФНС

Налоговики периодически выпускают письма, в которых обращают внимание на важность проверки партнеров по бизнесу и дают советы, как проявить должную осмотрительность и вовремя распознать ненадежных контрагентов.

В 2017 году почти в три раза снизилось число компаний, прекративших работу из-за реорганизации. А годом ранее из ЕГРЮЛ убыли более 780 000 компаний. Таков результат зачистки ЕГРЮЛ от фирм-однодневок, которую затеяла ФНС. Налоговики начали проверять достоверность данных в реестре, и под подозрение стали попадать прежде всего компании, участвующие в реорганизации в период проверки.

По данным ФНС, доля компаний с признаками фиктивности за 2017 год снизилась на 45% по сравнению с 2016 годом. Однако до конца проблема фирм-однодневок не решена. Поэтому добросовестным организациям по-прежнему следует проявлять должную осмотрительность при выборе контрагента и исключать случаи сотрудничества с подозрительными компаниями.

Что такое фирма-однодневка?

Фирма-однодневка — это юрлицо, не обладающее фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, как правило, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации и т.д. Такое определение приводится в Письме ФНС РФ от 11.02.2010 N 3-7-07/84.

Суть схемы с участием фирм-однодневок довольно проста: они просто искусственно включаются в цепочку хозяйственных связей, при этом налогоплательщик и фирма-однодневка совершают согласованные противоправные действия для достижения определенной цели.

«Регистрирующий (налоговый) орган до сих пор не наделен ни полномочиями, ни обязанностями по проверке достоверности представляемых на регистрацию юридического лица документов», — говорится в письме ФНС. Следовательно, ни один налогоплательщик не застрахован от того, что при проведении проверки налоговые органы не найдут в числе его контрагентов фирмы-однодневки.

Признаки фирмы-однодневки

В Письме ФНС РФ от 03.08.2016 N ГД-4-14/14126@, сообщая о проведении работы в отношении юрлиц, зарегистрированных после 1 августа 2016 года и имеющих признаки недостоверности, налоговики приводят перечень признаков, которые могут свидетельствовать о недостоверности указанных сведений в ЕГРЮЛ:

  • лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юрлица, в том числе управляющая организация, выступает в качестве таковых в значительном количестве иных юридических лиц;
  • участники юридического лица являются таковыми в значительном количестве иных юридических лиц;
  • адрес юридического лица, указанный в ЕГРЮЛ, является адресом значительного количества иных юридических лиц;
  • лицо, имеющее право без доверенности действовать от имени юридического лица (в том числе от имени управляющей организации), является физическое лицо, в отношении которого имеется вступившее в силу постановление по делу об административном правонарушении, в соответствии с которым указанному лицу назначено административное наказание в виде дисквалификации, и срок, на который она установлена, не истек;
  • в отношении лица, имеющего право без доверенности действовать от имени юридического лица, имеется информация о его смерти.

В Приказе ФНС РФ от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ налоговики приводят 12 критериев самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, часть которых может сигнализировать именно о фирме-однодневке:

  1. налоговая нагрузка ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли;
  2. в бухгалтерской или налоговой отчетности отражены убытки на протяжении нескольких налоговых периодов;
  3. в налоговой отчетности отражены значительные суммы налоговых вычетов за определенный период;
  4. опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг);
  5. среднемесячная заработная плата на одного работника ниже среднего уровня по рынку;
  6. неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять специальные налоговые режимы;
  7. отражение индивидуальным предпринимателем суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год;
  8. построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели);
  9. непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налогового органа о выявлении несоответствия показателей деятельности, непредставление налоговому органу запрашиваемых документов, наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.;
  10. неоднократное снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах налогоплательщика в связи с изменением места нахождения («миграция» между налоговыми органами);
  11. значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для данной сферы деятельности;
  12. ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.

В Письме ФНС РФ от 24.06.2016 N ЕД-19-15/104 рекомендует при оценке налоговых рисков обращать внимание на следующие признаки:

  • отсутствие документального подтверждения полномочий руководителя компании-контрагента (его представителя), копий документа, удостоверяющего его личность;
  • отсутствие информации о фактическом месте нахождения контрагента, производственных и (или) торговых площадей;
  • отсутствие информации о государственной регистрации контрагента в ЕГРЮЛ;
  • отсутствие очевидных свидетельств возможности реального выполнения контрагентом условий договора;
  • наличие обоснованных сомнений в возможности реального выполнения контрагентом условий договора с учетом времени, необходимого на доставку или производство товара, выполнение работ или оказание услуг.

Кроме того, признаки фирм-однодневок постоянно вскрываются в процессе судебной практики:

  • минимальный размер уставного капитала (в совокупности с другими признаками может указывать на фирму-однодневку, однако сам по себе не является фактором риска);
  • массовый адрес регистрации, по которому зарегистрировано много налогоплательщиков;
  • отчетность не сдается либо сдается с нулевыми показателями;
  • отсутствие штата персонала (в зависимости от сферы деятельности может действительно свидетельствовать о неблагонадежности контрагента);
  • отсутствие материальных и административных ресурсов;
  • подозрительные хозяйственные операции;
  • должностные лица, не имеющие отношения к деятельности организаций;
  • подписание документов неустановленными лицами;
  • дата регистрации организации близка к дате совершения сомнительной сделки;
  • невыполнение требований налоговых органов о представлении документов;
  • отсутствие упоминаний

Как не пострадать от фирмы-однодневки

Прежде всего, перед заключением сделки необходимо запросить у контрагента копии учредительных документов, свидетельства о регистрации в ЕГРЮЛ, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, необходимые лицензии, приказы, подтверждающих право руководителя подписывать документы, информацию о том, не привлекался ли он к налоговой или административной ответственности.

Также существует ряд сервисов, которые позволяют отследить тревожные признаки. Большую работу в этом направлении ведет ФНС, предоставляя добросовестным налогоплательщикам различные онлайн-продукты, с помощью которых можно проверять контрагентов:

Однако контрагента важно проверять не только на стадии заключения договора, но и в дальнейшем. В сервисе Контур.Фокус есть опция «Наблюдение», которая позволяет отслеживать до 1000 компаний. В компании в любой момент могут измениться данные, например, поменяться руководитель, учредители, адрес, появиться сообщение о банкротстве, исполнительном производстве, арбитраже. Узнав об этим изменениях, Контур.Фокус вышлет уведомление на электронную почту.

Получайте все данные о контрагенте в один клик

Признаки, по которым вашу компанию точно признают однодневкой

Главное налоговое ведомство страны опубликовало критерии для выявления компаний и индивидуальных предпринимателей, бизнес которых оформлен лишь на бумаге (то есть фактически не существует), а их отчетные документы (декларации) подписывают подставные лица. Такой схемой пользуются «обнальщики». Контролерам поручено организовать мероприятия налогового контроля, направленные на превентивное исключение подобных фактов в отношении налогоплательщиков.

Итак, речь идет о письме ФНС России от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247 «О профилактике нарушений налогового законодательства». Полагаем, читателям небезынтересны основные моменты этого послания.

К ведению финансово-хозяйственной деятельности, возможно, непричастен

  • представление уточненных налоговых деклараций с ошибочным порядковым номером корректировки;
  • уклонение от явки на проведение допросов (более двух раз) руководителей юридического лица, индивидуальных предпринимателей;
  • присутствие представителей (адвокатов) при проводимых допросах;
  • непроживание руководителя компании, индивидуальных предпринимателей по месту регистрации;
  • ненахождение организации по месту ее регистрации;
  • представление интересов налогоплательщика доверенным лицом, зарегистрированным (проживающим) в другом субъекте РФ;
  • вновь созданные организации (созданы или зарегистрированы в 2017 году);
  • представление на протяжении нескольких предыдущих отчетных (налоговых) периодов «нулевой» отчетности;
  • приближение суммы доходов, отражаемой в налоговых декларациях, к сумме расходов;
  • удельный вес вычетов по НДС более 98 %;
  • отсутствие договоров аренды с собственниками помещений;
  • среднесписочная численность один человек (либо отсутствие работников);
  • отсутствие доходов у руководителей организации, в том числе от организации, руководителями которой они являются;
  • смена места постановки на учет;
  • смена руководителя организации с внесением соответствующих сведений незадолго до представления отчетности;
  • отсутствие расчетного счета в течение трех месяцев с даты создания (регистрации) организации;
  • закрытые расчетные счета;
  • открытие (закрытие) множества расчетных счетов (более десяти);
  • транзитный характер движения денежных средств по расчетным счетам;
  • расчетные счета в банках не по месту регистрации организации;
  • установленное обналичивание денежных средств, неустранение расхождений предыдущих периодов;
  • наличие в ЕГРЮЛ информации о недостоверности сведений об адресе, руководителе, учредителе организации, руководитель (учредитель) – нерезидент РФ и т. д.

А теперь пробежимся по названным признакам и рассмотрим их немного подробнее (для простоты будем упоминать лишь юридических лиц).

Представлена «уточненка» с некорректным номером

Все «уточненки» нумеруют в хронологической последовательности: 1, 2, 3 и т. д., каждая последующая скорректированная декларация отменяет предыдущую. Как правило, бухгалтер (в реальных компаниях) легко ориентируется, какая корректировка произведена. Иначе могут обстоять дела в сомнительных фирмах, а хаотичная нумерация деклараций обязательно вызовет подозрения у контролеров.

На допрос не пришел

Но это мероприятие проводится не всегда (в большинстве случаев контролеры запрашивают письменные пояснения по какому‑либо вопросу), а только при серьезных расхождениях. Тогда‑то налоговый орган и может вызвать на допрос директора компании, а если тот не придет, его вызовут повторно (и не раз, если потребуется).

Подчеркнем, причины неявки на допрос могут быть разные, уважительные в том числе (например, нахождение на больничном), – их легко пояснить. Подозрения у проверяющих вызовет именно уклонение от допроса.

Адвокат под запретом?

Вместе с тем присутствие адвоката само по себе никакой беды предвещать не должно (данный признак был воспринят неодобрительно, о чем свидетельствует, среди прочего, обращение президента Федеральной палаты адвокатов Ю. С. Пилипенко к руководителю ФНС М. В. Мишустину с просьбой скорректировать письмо).

В обращении отмечается, что, поскольку письмо ФНС предназначено широкому кругу госорганов и их должностных лиц, носит инструктивный характер и направлено на неоднократное применение, оно приобретает нормативные свойства (Постановление КС РФ от 31.03.2015 № 6‑П), а его положение в части признания факта получения квалифицированной юридической помощи представителя (адвоката) признаком недобросовестности налогоплательщиков становится поводом для обращения с жалобами в суд неограниченного круга лиц, чье конституционное право на квалифицированную юридическую помощь попирается подобным образом, так как может привести к массовому нарушению прав налогоплательщиков и допрашиваемых лиц, а также к воспрепятствованию участию адвокатов в допросе.

Доверенность выдана представителю в другом регионе

По месту регистрации не проживаем

Другое дело, если директор прописан по одному адресу, проживает по другому (скорее даже в другом регионе), кто‑то сдает за него декларации и распоряжается счетом, а на запросы инспекторов директор при этом не отвечает. Не подозрительно? Конечно, подозрительно.

По адресу регистрации компания отсутствует

С 01.09.2017 юридическое лицо, в отношении которого в ЕГРЮЛ содержится запись о недостоверности сведений, если с момента внесения таких сведений истекли шесть месяцев, может быть исключено из ЕГРЮЛ на основании решения регистрирующего органа (пп. «б» п. 5 ст. 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129‑ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», Письмо Минфина России от 26.06.2018 № 03‑12‑13/43960).

Молодая организация – еще не повод для особого контроля

Понятно, что злоумышленников это не останавливает, они вновь создают лжекомпании. Именно поэтому организация, только начавшая работу, у контролеров может оказаться на особом счету. Но (!) только в том случае, если будут присутствовать и другие признаки (сама по себе «молодость» юридического лица подозрений вызывать не должна).

«Нулевая» отчетность, доход = расход, весь НДС – к вычету

Повышенно бдительны налоговики будут и в ситуации, когда у компании доходы почти равны расходам, а весь НДС она принимает к вычету.

Договор аренды с собственником отсутствует

Если сотрудников немного

Но если в компании один сотрудник (а то их и вовсе нет), при этом у нее миллионные обороты (причем с НДС), у контролеров появится повод для размышлений.

Расчетные счета и транзитные операции

Налоговики также располагают информацией о движении средств по счету (благодаря проверке деклараций, запросам «камеральщиков» в банк о предоставлении выписки). Порой им кажется подозрительным, что у компании спустя несколько месяцев со дня регистрации так и отсутствует расчетный счет, или закрыты все счета, или их несколько десятков – то закрывающихся, то открывающихся.

Подобные обстоятельства (если компания платит налоги, взносы и вовремя сдает отчетность) сами по себе к неприятностям не приведут. А вот в противном случае есть о чем волноваться. Как и при транзитных операциях по счету.

Так, если приходящие на счет деньги буквально сразу (в течение одного-двух дней) выводятся оттуда, причем эти операции постоянные, ждите повышенного внимания – не только налоговиков, но и банка.

Изменилось место постановки на учет, компанию возглавил новый директор

Но так иногда делают фирмы-однодневки: в одной инспекции они сдают нулевые декларации, затем меняют ее, назначают (перед сдачей отчетности) другого директора (чтобы повесить на него долги и штрафы). А ведь это схема «обнальщиков», и она хорошо знакома налоговикам, которые пытаются с ней бороться.

Бизнес под подозрением: что делать?

Допрос

Перед налоговиками будут стоять задачи:

– проверить полномочия лиц (в том числе выдавших доверенности);

– установить причастность (непричастность) лиц к ведению финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, подписанию налоговых деклараций, выдаче соответствующих доверенностей, получению сертификатов ключей электронных подписей.

При этом в ходе допроса они будут устанавливать указанные выше обстоятельства в отношении всех организаций, в которых лицо является руководителем (учредителем).

Другие мероприятия

  • осмотр помещений по адресу юридического лица в пределах места нахождения юридического лица в целях проверки достоверности сведений об адресе, внесенном в ЕГРЮЛ;
  • истребование в соответствии с п. 2 ст. 93.1 НК РФ у банков документов (информации) в целях установления и проверки полномочий лиц, обратившихся для открытия счета, а также проверки полномочий лиц, указанных в карточке, на распоряжение средствами, находящимися на счете, при заключении договора банковского счета;
  • истребование на основании п. 2 ст. 93.1 НК РФ документов (информации) у удостоверяющего центра с целью установления и проверки полномочий лиц, обратившихся за получением сертификатов ключей проверки электронных подписей, а также получения информации о результатах проверки удостоверяющим центром исполнения лицом положений, установленных Федеральным законом от 06.04.2011 №63‑ФЗ «Об электронной подписи»;
  • экспертизу документов, а также информации на машинных носителях (почерковедческая, автороведческая, технико-криминалистическая) в соответствии с п. 1 ст. 95 НК РФ в целях исключения фактов представления фиктивных документов, проверки достоверности подписей лиц (руководителя юридического лица, индивидуального предпринимателя, иных лиц).

Что и требовалось доказать

После представления налогоплательщиком налоговых деклараций по НДС и по налогу на прибыль организаций при установлении по результатам мероприятий налогового контроля совокупности фактов, свидетельствующих о нарушении налогоплательщиком требований, установленных п. 5 ст. 80 НК РФ, территориальный налоговый орган может инициировать процедуру аннулирования таких налоговых деклараций.

Поскольку будет считаться, что декларации вообще не было, через некоторое время заблокируют все счета в банках. А еще в дереве связей между разными фирмами (налоговая составляет его в специальной программе и видит, кто с кем работает) появится отметка, что в цепочке есть аннулированная налоговая декларация. Соответственно, возникнет и повод присмотреться ко всей цепочке, чтобы найти в ней не только «обнальщиков», но и тех, кто пользуется такими услугами.

Мы рассмотрели письмо ФНС России № ЕД-4-15/13247, в котором перечислены случаи, когда налоговые декларации можно считать недостоверными, а компании – нарушителями. Исходя из текста письма для аннулирования налоговых деклараций инспекторам нужно наличие ряда признаков, а отзыву налоговых деклараций должна предшествовать прописанная в законе юридическая процедура, состоящая из нескольких мероприятий.

Отметим также: перечень оснований для аннулирования налоговых деклараций открытый, а это значит, что на практике найдутся и иные критерии.

И еще один момент. Положения рассматриваемого письма не подлежат применению в отношении налоговых деклараций, по которым срок камеральной налоговой проверки завершен.

Признаки фирмы-однодневки: как определить опасного контрагента по рекомендациям ФНС

Понятие фиктивного предприятия

Фиктивная компания или фирма-однодневка — это юридическое лицо, созданное с учетом требований законодательства РФ, которое не имеет своей целью занятие предпринимательской деятельностью и получение прибыли. Часто такие компании регистрируются на подставных лиц, они не сдают налоговую отчетность или указывают нулевые показатели, зарегистрированы по адресам массовой регистрации юрлиц. Такое определение сформулировано в письме 11.02.2010 N 3−7-07/84 Федеральной налоговой службы.

Компании-однодневки используются в схемах уклонения от уплаты налогов. С их помощью составляются цепочки фиктивных поставок продукции или оказания услуг для увеличения расходной части и уменьшения налога на прибыль или получения незаконного вычета НДС. Кроме того, фиктивные фирмы могут использоваться для обналичивания денежных средств незаконными методами.

Признаки фирм-однодневок ФНС

Руководитель компании

Признаком однодневки ФНС считает случай, когда руководитель второй раз не пришел на допрос. Составители письма считают, что в этом случае директор боится ответственности за создание и организацию деятельности фиктивного предприятия.

Для защиты от санкций со стороны налоговой необходимо обязательно прибывать в указанную дату и время к должностному лицу правоохранительных органов или предоставить доказательства уважительной причины отсутствия. В качестве доказательств выступают больничные листы, командировочные удостоверения, приказы об отпуске.

Признаком фирмы-однодневки специалисты считают работу руководителя без официального начисления ему заработной платы. В качестве обоснования они приводят довод о том, что работа подставного директора не может оплачиваться.

В качестве защитной меры можно предоставить объяснения о том, что вознаграждение директор получает в виде дивидендов как участник общества. Но для этого необходимо предоставить бухгалтерские документы о выплате долей согласно закону 14-ФЗ. Более действенной защитой будет начисление и выплата хотя бы минимальной заработной платы.

Признаком фирмы-однодневки ФНС считает факт руководства компанией директором, который прописан в другом регионе страны. Например, московской компанией руководит житель Красноярска.

Во избежание проблем налоговые консультанты рекомендуют оформлять временную прописку директору по юридическому адресу компании. В этом случае сомнения со стороны налоговой службы снимается. Кроме того, почтовые отправления на имя директора будут приходить в офис ООО, что также удобно, он не пропустит вызова в ФНС для дачи пояснений или предоставления документов.

Этот признак однодневки ФНС рассматривает в контексте того, что директора меняют для защиты от возможной ответственности после подачи деклараций. Поэтому налоговая служба отказывает в принятии отчетности с подписью нового руководителя.

Во избежание негативных последствий не рекомендуется менять руководителя перед конечной датой сдачи отчетности. Лучше сделать это сразу после подачи деклараций. Кроме того, новый директор должен быть готов явиться в налоговую службу и предоставить необходимые им объяснения. Чаще всего при смене ФНС вызывает должностное лицо предприятия, чтобы убедиться в его реальности и подлинности подписей.

Налоговая служба считает, что эффективно руководить компанией иностранец не может вследствие его правового положения и необходимости длительное время пребывать у себя на родине. Особенно сильным признаком однодневки ФНС является регистрация директора в офшорной зоне или территории с упрощенным режимом налогообложения.

Директора-иностранца могут назначить и для того, чтобы «бросить» компанию после ее использования. Найти руководителя в другой стране и привлечь его к ответственности в России практически невозможно, как и взыскать недоимки в бюджет.

Если вашей компанией действительно руководит иностранец, он должен тесно контактировать с представителями налоговых органов, постоянно являться по вызову, предоставлять документы и пояснения. Только так можно доказать, что директор является реальным, а не подставным.

Отчетность предприятия

Согласно правилам сдачи деклараций по налогу на добавленную стоимость первичная нумеруется цифрой 0, первая уточненная — 1, вторая — 2 и так далее. Налоговая служба устанавливает этот признак однодневки ФНС, руководствуясь утверждением о том, что из-за большого объема документации по НДС в конвертационных центрах их бухгалтера путаются в нумерации, что и приводит к ошибкам.

Для защиты от санкций со стороны контролирующих органов рекомендуется вовсе избегать подачи уточняющих деклараций по НДС, лучше тщательно проверить все данные перед сдачей. Если корректировок не избежать, важно убедиться в правильности нумерации. Необходимо также поддерживать порядок в первичных документах, на основе которых рассчитывается налог на добавленную стоимость и вычеты.

В 8 из 10 случаев декларации с нулями по оборотам и налогам действительно сдают фиктивные предприятия. Реальная компания, которая ведет хозяйственную деятельность, может отчитаться с нулями в следующих случаях:

  • сразу после регистрации, когда финансово-хозяйственные операции не проводились;
  • ввиду отсутствия спроса из-за сезонности или высокой конкуренции;
  • из-за приостановления работы по производственным причинам.

В любом случае необходимо будет давать пояснения налоговой службой с убедительными доказательствами того, что нулевая отчетность обусловлена объективными причинами. Лучше всего заранее подготовить доказательства, в том числе выписки из банка об отсутствии движения по счетам.

Несоответствие данных в счетах фактурах контрагентов при начислении НДС — это очень серьезный признак однодневки ФНС. Если компания не пытается убрать расхождения, можно практически со 100% уверенностью ожидать проверки налоговой службой.

Во избежание серьезных проблем необходимо произвести сверку первичных документов с контрагентами перед заполнением декларации по НДС. В этом случае расхождения будут выявлены до передачи сведений в налоговую службу.

Налоговая служба не уделяет повышенного внимания компаниям, которые предъявляют к вычету налог на добавленную стоимость в объеме до 89% от уплаченного. Однако если этот показатель составляет 98% и более, это относится к признакам однодневки НДС. По мнению налоговой, такая компания является «транзитной» и используется при построении цепочек обналичивания денег или уклонения от уплаты НДС.

Если вы столкнулись с подобной ситуацией. Налоговые консультанты советуют перенести часть вычетов на будущий период. Согласно нормам НК РФ откладывать предъявление НДС к вычету можно в течение 3 лет.

Если расходы на ведение хозяйственной деятельности практически равны доходам, то компания на ОСНО не платит налог на прибыль, что не нравится налоговой службе. Опасным признаком однодневки ФНС считает размер налоговой нагрузки менее 0,9% от общего оборота по расчетному счету. Кроме того, в таком случае финансовое учреждение может полностью заблокировать счет и сделать невозможным совершение безналичных платежей.

Если расходы действительно слишком велики в конкретном отчетном периоде, нужно предоставить налоговой инспекции документальные доказательства. Например, договор о приобретении оборудования, покупки недвижимости и т. п.

Другие признаки фиктивного предприятия

Признаки фиктивности из судебной практики

Помимо признаков однодневки, изложенных в письмах ФНС, правоохранительные органы при выявлении фиктивных компаний руководствуются случаями из судебной практики. К ним относятся:

  • Минимальный размер уставного капитала. Рассматривается как признак фиктивной компании в случае, если имеются дополнительные основания отнести субъект предпринимательской деятельности к этой категории.
  • Регистрация компании по юридическому адресу, где одновременно зарегистрировано большое количество других предприятий. Причем этот признак рассматривается независимо от того, если ли среди зарегистрированных однодневки или нет.
  • Отсутствие материальных и иных ресурсов, которые позволяют предприятию вести хозяйственную деятельность, предусмотренную уставом.
  • Совершение подозрительных хозяйственный операций, которые не характерны для компаний, работающих в аналогичных сферах.
  • Подписание первичных и отчетных документов лицами, которые не имеют права это делать.
  • Дата регистрации компании близка к дате совершения сделки сомнительного характера.
  • Должностные лица компании не выполняют требования представителей налоговой службы о предоставлении документов или даче объяснений.

Проверка контрагента на «фиктивность»

Наличие в числе контрагентов легальной компании фирм-однодневок вызывает повышенный интерес к предприятию со стороны налоговой службы, а также может привести к доначислению налоговых платежей, пени и штрафов. В некоторых случаях должностные лица компании привлекаются к ответственности в рамках действующего законодательства.

Поэтому во избежание проблем необходимо проверять контрагентов. Рекомендуется обратить внимание на такие признаки:

  • Проверить документы, удостоверяющие личность руководителя и его право заключать договора от имени компании.
  • Убедиться в нахождении компании по указанному адресу и наличии возможностей для выполнения договора.
  • Проверить наличие данных о компании в Едином реестре юрлиц.
  • Убедиться в возможности компании выполнить взятые обязательства в нужном объеме и в установленный срок.

21 новый признак фирмы-однодневки от ФНС: как обезопасить компанию

Автор: Екатерина Гостева налоговый консультант

21 новый признак фирмы-однодневки от ФНС: как обезопасить компанию

Автор: Екатерина Гостева
налоговый консультант

В очередном порыве борьбы с однодневками высшее налоговое руководство порой доходит до абсурда. Наглядный тому пример – два десятка новых признаков однодневки, придуманных ФНС.

Признаки фирмы-однодневки перечислены в письме ФНС России от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247 . Новый документ официально разрешает налоговикам из-за малейших подозрений аннулировать сданные компанией налоговые декларации. В результате все обернется штрафами и блокировкой счетов. Не исключено, что при этом «под раздачу» попадут и вполне себе добропорядочные организации.

В связи с многочисленными жалобами бизнес-сообщества и юристов ФНС письмом от 02.11.2018 № ЕД-4-15/21496@ отозвала с исполнения свое же письмо от 10.07.2018 № ЕД-4-15/13247@ «О профилактике нарушений налогового законодательства».

Изначально в документе налоговики назвали 22 критерия, на основе которых инспектор может определить фирму однодневку. Наряду с вполне себе ожидаемыми, как, например, отсутствие компании по юридическому адресу, постоянная сдача нулевок, отсутствие сотрудников и т.п., в «черном списке» оказались совершенно неожиданные «критерии».

Например, компанию посчитают неблагонадежной, если представитель компании, взаимодействующий с ИФНС, прописан в другом регионе. Ошибка бухгалтера в номере корректировки уточненной декларации – также повод задуматься и внимательнее присмотреться к компании.

В первой редакции письма даже присутствовал такой совершенно абсурдный признак, по которому можно выявить однодневку: «Если руководитель организации явился на допрос в ИФНС с представителем (адвокатом), то это может свидетельствовать о возможной непричастности к ведению финансово-хозяйственной деятельности». Однако после многочисленных писем и жалоб со стороны налоговых правозащитников, в том числе в Генеральную прокуратуру, 21 сентября 2018 года (Письмо ФНС от 21.09.2018 № ЕД-4-15/18411@) данный признак был исключен.

Признаки компании-однодневки

Рассмотрим более подробно признаки компании-однодневки, которые касаются:

  • непосредственно генерального директора;
  • отчетности компании;
  • общих вопросов деятельности организации, а также возможные способы предотвратить неприятные для компании и ее руководителя последствия.

Итак, новые признаки однодневки, касающиеся персоны генерального директора.

1. Генеральный директор игнорирует вызовы на допрос

Криминально, если директор больше двух раз проигнорировал вызов на допрос, – в этом случае компанию могут посчитать однодневкой. По мнению ФНС, от допросов уклоняются номинальные руководители компаний.

Как защититься. Ни в коем случае не игнорировать вызовы на допрос. Если директор без уважительной причины не может явиться на допрос в назначенный день и час (болезнь, командировка, отпуск), – стоит запастись документами, подтверждающими неявку: больничный лист, копию приказа об отпуске (командировке) и проездные билеты.

2. Генеральный директор работает бесплатно

В ФНС уверены, что в однодневках директор подставной, поэтому зарплату ему не начисляют. Поэтому, когда в отчетности инспекторы видят нулевой доход директора – это для них сигнал о том, что перед ними однодневка.

Как защититься. Неначисление заработной платы директору можно объяснить тем, что он же является учредителем и получает не заработную платы, а дивиденды. Однако при использовании такого аргумента дивиденды действительно должны выплачиваться. В противном случае такой аргумент усугубит ситуацию, ведь установить, реально ли учредитель получает дивиденды, для инспектора не представляет никакого труда. Поэтому в целях снижения рисков безопаснее все же платить директору хотя бы «минималку».

3. Генеральный директор проживает и прописан в разных местах

Если директор столичной фирмы с юридическим адресом в Москве прописан во Владивостоке, налоговики могут заподозрить, что руководитель возглавляет компанию лишь на «бумаге», и сама она фиктивная.

Как защититься. Имеет смысл оформлять иногороднему руководителю компании временную регистрацию там, где зарегистрирована компания. Тогда налоговики вряд ли усомнятся в реальности руководителя. Корреспонденция от ИФНС также будет приходить на адрес временной прописки, а значит, директор вовремя ее получит и отреагирует на запрос или приглашение ИФНС.

4. Генеральный директор сменился накануне отчетности

Директора меняют, как правило, когда прежний генеральный себя чем-то скомпрометировал. ИФНС объявила его номинальным и потому не принимает у компании отчетность за его подписью. Также новый руководитель нужен, если компанию хотят «бросить». Все эти мотивы давно уже знают в ИФНС, а потому смена генерального директора накануне отчетной кампании может привести к серьезным проблемам.

Как защититься. Назначать нового директора сразу после сдачи отчетности за какой-либо период. Нового руководителя целесообразно подготовить к тому, что его могут вызвать для беседы в ИФНС – дабы убедиться, что он реален и подписи на отчетах не фиктивные.

5. Генеральный директор – иностранец

По мнению налоговиков, если руководитель компании не является резидентом (то есть подолгу отсутствует на своем рабочем месте в РФ), то осуществлять реальное руководство компанией он не может. Более того, если такой директор «прибыл» из офшора или льготной зоны, – то компанию однозначно заподозрят в схемах. Также, по мнению ФНС, на иностранца записывают компанию, от которой хотят избавиться при помощи схемы «альтернативной ликвидации» – это когда учредителем делают иностранца, которого инспекторы явно не будут искать в другой стране, чтобы допросить или попытаться взыскать с него долг компании перед бюджетом.

Как защититься. Директор-иностранец должен идти на контакт с российскими налоговиками, лично являться на встречу и отвечать на вопросы, касающиеся деятельности компании – только так можно доказать, что директор реальный.

Следующая группа – признаки отчетности «нехорошей компании»:

1. Неправильная нумерация уточненных деклараций

В декларации по НДС всегда проставляется номер корректировки:

  • 0 – если сдается первичная декларация;
  • 1 – если подается первая уточненная к изначальной;
  • 2 – вторая уточненная и т.д.

ФНС уверена, что чаще всего сдаются «уточненки» однодневками, причем поскольку контрагентов-участников схем много, то зачатую такие компании очень часто путаются в номерах корректировочных деклараций и пишут неправильный.

Как защититься. Чтобы не вызвать подозрений, корректировки лучше не подавать вообще. Для этого нужно досконально проверять отчетность перед сдачей. Если какая-то ошибка все же произошла, то проверяйте номер корректировки декларации. Также отслеживайте опечатки в первичке, нумеруйте документы по хронологии. Иначе инспекторы решат, что компания фиксирует сделки от случая к случаю и не учитывает операции. Такую компанию могут посчитать участником схем.

2. Компания несколько периодов подряд сдает нулевые декларации

Как правило, нулевые обороты по счетам – у однодневок, так как они не показывают обороты по счетам, чтобы не платить налоги.

Как защититься. Компания может приостановить свою деятельность по объективным причинам (сезонность, спад спроса на продукцию из-за высокой конкуренции и т.д.). Поэтому целесообразно заранее подготовить убедительные пояснения, а к ним приложить выписку из банка, подтверждающую нулевые обороты.

3. Компания не убрала расхождения с прошлой отчетности

Расхождения в заявленных по декларации счетах-фактурах – это «красная тряпка» для налоговиков, сигнализирующая о том, что перед ними декларация однодневки. И если компания не предпринимает попыток убрать расхождения – инспекторы окончательно убедятся в неблагонадежности компании и аннулируют ее декларации.

Как защититься. Сдавать отчетность по НДС только после сверки с отчетностью контрагентов – это поможет выявить неточности и внести необходимые исправления.

4. Вычеты по НДС больше 98%

ФНС установила безопасную долю вычетов в начисленном налоге – 89%. Все, что выше, уже вызывает интерес со стороны инспекции. Но криминалом в глазах инспекторов является ситуация, когда вычеты близятся к 100% – это явный признак того, что компания участвует в транзитной цепочке, т.е. проводит операции с целью ухода от НДС.

Как защититься. Перенести часть вычетов на будущие периоды. Сейчас Налоговый кодекс позволяет откладывать вычет на срок до трех лет.

5. Доходы в декларациях приближены к расходам

Если расходы почти равны доходам, то суммы налогов к уплате близятся к нулю, поэтому налоговики считают, что компания проводит транзитные операции. Кроме того, низкая доля налогов – меньше 0,9% от дебетового оборота по счету – вызовет негатив у банка, и компании могут заблокировать счет (см. Методические рекомендации 18-МР).

Как защититься. Подготовить для ИФНС подробные пояснения, почему в декларации расходы приблизились к доходам. Например, компания раньше арендовала, а теперь приобрела помещение, купила дорогостоящее оборудование или же выплачивает кредит. К пояснениям необходимо приложить подтверждающие документы: договоры, платежки и т.д.

И наконец, коротко, об общих признаках компании однодневки. Большинство из них – давно не новость.

  1. Новые организации – компании, которые работают меньше полугода.
  2. Компания отсутствует по адресу, указанному в ЕГРЮЛ.
  3. Нет договора аренды с собственником помещения, где находится компания.
  4. В компании всего один сотрудник или сотрудников в штате нет.
  5. Компания постоянно «мигрирует» из одной инспекции в другую.
  6. Компания работает без расчетного счета в течение трех месяцев с момента своей регистрации или у нее более 10 расчетных счетов. Также плохой признак – закрытие всех счетов.
  7. Компания открывает расчетные счета в других регионах, а не в том, где она зарегистрирована.
  8. Транзитный характер движения денег по счетам – компания получает деньги на счет и тут же пересылает эти деньги «поставщикам», причем в той же сумме. Деньги не задерживаются на счете более двух дней.
  9. Недостоверные сведения в ЕГРЮЛ (об адресе, руководителе, учредителе компании).
  10. Представитель компании живет в другом регионе.
  11. Установлен факт «обналички».

При обнаружении одного или нескольких из вышеназванных признаков письмо налоговой службы предписывает инспекторам проводить:

  1. Допрос руководителя компании (или ИП).
  2. Осмотр помещений.
  3. Запрашивать документы у банков и в удостоверяющих центрах.
  4. Проводить экспертизу.

Если в результате проведения таких мероприятий собралось много признаков того, что компания является фирмой-однодневкой, инспекторам позволено проводить аннулирование деклараций по НДС и годовых деклараций по налогу на прибыль. Аннулирование деклараций соответственно приведёт к тому, что расчетный счет заблокируют, на компанию будут наложены штрафы и пени. Именно поэтому такой «механизм воздействия» на компании инспекторам представляется очень действенным.

Во-первых, для того чтобы не создавать поводов для повышенного внимания к компании, мы на регулярной основе:

  • контролируем размер налоговой нагрузки наших клиентов;
  • контролируем долю налоговых вычетов по НДС, расходов в целях расчета налога на прибыль и пр.;
  • анализируем и выдерживаем сотни контрольных соотношений в бухгалтерской и налоговой отчетности, на которые опирается ИФНС, принимая решение о проверке.

Во-вторых, мы тщательно мониторим и своевременно сообщаем клиентам о важных изменениях в законодательстве, которые влияют на их бизнес – с оцифровкой рисков и обязательно с предложением решений. Мы стараемся удержать клиента от принятия рисковых, с точки зрения налоговых и финансовых потерь, решений.

В-третьих, наши эксперты в курсе даже тех разъяснений ФНС, которые выходят под грифом «ДСП». Владение этими знаниями позволяет подобрать самые убедительные аргументы на любые претензии инспекторов и грамотно выстроить защиту.

Обслуживание клиентов в 1С-WiseAdvice построено на концепции «Полезная бухгалтерия».

Мы не ведем учет ради учета. Мы ведем учет с пользой для бизнеса и поддерживаем наших клиентов в любых, даже самых сложных ситуациях!

Внутренние и внешние признаки фирмы-однодневки

Во избежание дополнительных налоговых рисков стоит разобраться в критериях, по которым налоговые органы и суд отличают фирмы-однодневки от нормальных компаний, в устройстве популярных схем ухода от налогов и в методах сбора доказательной базы, которая может понадобиться в случае возникновения претензий со стороны налоговой инспекции. Большую роль в этом играет правильная проверка потенциальных партнёров, которая поможет снизить вероятность дополнительных начислений по результатам сделок.

Фирма-однодневка: что значит всем известное название

В налоговом законодательстве отсутствует понятие фирмы-однодневки. Оно сформировано судебной практикой, а также терминологией, фигурирующей в официальных письмах ФНС. Налоговая служба впервые употребила данный термин в 2010 году.

В Письме ФНС РФ от 11.02.2010 № 3-7-07/84 фирмой-однодневкой названо юридическое лицо, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности и не являющееся фактически самостоятельным. Такое юрлицо обычно не предоставляет отчётность по выплаченным налогам, а также указывает адрес массовой регистрации в качестве своего.

В нормативных документах ФНС и в судебной практике фирмы-однодневки могут называться и по-другому:

  • техническая организация
  • подставная организация
  • недобросовестный контрагент
  • проблемный контрагент
  • контрагент, не осуществляющий реальную деятельность
  • налогоплательщики, непричастные к ведению финансово-хозяйственной деятельности

ФНС чаще всего применяет два последних варианта в своих разъяснениях, вынесенных решениях, а также актах по результатам проведённых выездных или камеральных проверок.

Основные черты фирмы-однодневки

  • Организация находится под контролем у объекта проверки на время (только на одну сделку) или постоянно (на целый ряд сделок).

Эта характеристика не нуждается в предварительной проверке, сама по себе связана с понятием умысла и подразумевает, что заказчик заранее знал о фиктивности своего поставщика.

  • У технической организации нет необходимых условий и, как следствие, возможности заниматься заявленным видом предпринимательства.

Более серьёзный показатель, его уже нужно предварительно проверить, если вы имеете дело с незнакомой фирмой.

Признаки подставных организаций

ФНС увеличила список общедоступных сведений, после внесения поправок в ст. 102 НК РФ, и теперь разделение признаков на внешние и внутренние является чистой условностью.

Внутренние признаки

Данные признаки не находятся в общем доступе, следовательно, отсутствуют в официальных реестрах. Разумеется, трудно ожидать, что контрагент охотно даст честный и подробный ответ, если заказчик спросит о чем-либо из нижеприведённого списка:

  • нет материальных и трудовых ресурсов (налоговики и судьи учитывают этот факт)
  • руководство компании уклонилось от явки на допрос не менее, чем трижды
  • уточненные налоговые декларации представлялись с неверным порядковым номером корректировки
  • не заключены договоры аренды с владельцами недвижимости (особо «удачно» сочетается с недостоверными регистрационными сведениями)
  • транзитный характер банковских операций: согласно выписке из банка, деньги переводятся якобы в оплату за товары, услуги или иные вознаграждения; при этом анализ банковского счёта показывает отсутствие выплат, необходимых компании, ведущей реальную предпринимательскую деятельность (к примеру, платы за транспортные или коммунальные услуги)
  • обналичивание денежных средств

Внутренние признаки не столь однозначны, и их нельзя запросить напрямую, но для их выявления можно задействовать косвенные показатели. Можно попробовать:

  1. Рассмотреть структуру долгов контрагента, а также уплаченных им налогов и сборов. Если компания не выплачивает налоги на имущество, транспорт, страховые взносы, то, наиболее вероятно, ни материальных, ни трудовых ресурсов у неё попросту нет или она не приносит реальный доход.
  2. Поискать этого сомнительного контрагента в собранном ФССП реестре исполнительных производств. Об отсутствии у организации производственных мощностей и материальных ресурсов нередко свидетельствует то, что долг так и не погашен или нет возможности взыскать его по причине отсутствия у должника подлежащего взысканию имущества, а также возврат исполнительных листов с отметкой «невозможно разыскать должника».

Внешние признаки

Внешние признаки выявить гораздо легче, потому что в их основе лежат общедоступные сведения, по закону вы вправе запрашивать их у контрагента.

Начать проверку следует с наиболее тревожных симптомов недобросовестности. Обнаружив их, лучше не заключать сделку с контрагентом без предварительной тщательной проверки.

Высокий уровень риска
  • руководитель, учредитель или представитель компании попали в реестр дисквалифицированных лиц
  • паспорт хотя бы одного из вышеназванных лиц внесён в список недействительных паспортов
  • относительно компании вынесено решение о будущем исключении из ЕГРЮЛ

Эти признаки указывают на прекращение деятельности не по собственному решению учредителя (например, в связи реорганизации и ликвидацией), а по решению контролирующих органов. Если основанием для исключения является п. 2 ст. 21.1 Федерального закона № 129-ФЗ, то есть компания исключается как недействующее юридическое лицо, следует начать опасаться.

  • недействующее лицо

Отчётность по налогам не сдавалась в течении года, а операции по счетам давно заблокированы. Долговременная блокировка счёта блокирует и основную работу компании, что для активной фирмы недопустимо.

Реестр ФАС содержит сведения обо всех компаниях, выполнявших госконтракты с нарушениями, а также нарушивших законы 44-ФЗ и 223-ФЗ.

  • отсутствие лицензии, если фирма работает в области, подлежащей обязательному лицензированию
Средний уровень риска

Данные признаки могут быть свойственны вполне добросовестным, но молодым или финансово неустойчивым фирмам: малая нагрузка, минимум сотрудников, крайне малые обороты, перевод деятельности в регион, более благополучный в отношении экономики и инвестиционных перспектив. Если настораживают только эти факторы, нет смысла отказываться от сделки с таким партнёром.

Однако, если все эти показатели сочетаются у одного контрагента и складываются в стройную картину, их стоит счесть информацией к размышлению о возможной неблагонадёжности такой организации:

  • массовый адрес регистрации
  • массовый руководитель или учредитель
  • переезды фирмы из одного субъекта РФ в другой
  • число расчётных счетов превышает 10
  • среднесписочная численность сотрудников равна 0 или штат состоит всего из 1 человека
  • налоговая нагрузка подозрительно низкая на фоне среднеотраслевых показателей

В Приказе ФНС от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ перечисляются среднеотраслевые показатели и приводится метод расчёта налоговой нагрузки. Для её расчёта следует уточнить величину выплаченных организацией сборов, сравнить размеры задолженности в течение года, подсчитать отношение к данным бухгалтерской отчётности, затем сравнить результат по ОКВЭД со средними значениями по отрасли.

Если показатель отличается в разы или в десятки раз, это повод насторожиться не только в отношении налоговых рисков. Минимальная налоговая нагрузка говорит о незначительных оборотах и убыточности всего бизнеса, особенно в сочетании с регулярной сдачей нулевой отчётности.

  • наличие значительной налоговой задолженности (высокий удельный вес, невозможно взыскать)

Сам факт задолженности — это ещё не показатель фирмы-однодневки, нужно смотреть на отношение долгов к общим суммам налоговых начислений.

Если, согласно сведениям от ФНС, доля выплаченных фирмой налогов не превышает 50% или равна нулю, а остаток начислений — это долги, то такая фирма с высокой вероятностью является однодневкой. Тем более, когда эти долги невозможно взыскать, а в базе знаний ФССП говорится, что исполнительные листы по ним возвращены с отметкой «должника невозможно разыскать».

Минимальный уровень риска

Эту часть признаков невозможно увидеть в открытых данных, но вы можете запросить исходные данные по ним в переписке с контрагентом. Чтобы адекватно оценить нижеперечисленные показатели, следует добиваться встречи с руководителем организации:

  • представитель живёт не в том субъекте РФ, где находится представляемая фирма
  • учредитель и/или руководитель не являются резидентами РФ
  • нигде не указаны личные контактные данные руководителя
  • вся работа ведётся через представителя, хотя размеры организации крайне малы
  • представитель или руководитель не имеет необходимого представления о деятельности своей организации

При оценке рисков постарайтесь понять, насколько руководитель владеет общей информацией о деятельности компании, почему он представляет ее (какие у него мотивы), особенно если он находится в другом регионе.

Ссылка на основную публикацию