Бухучет покупки и продажи валюты, проводки по счету 52

Счет 52 в бухгалтерском учете: проводки, примеры операций по валютному счету

Счет 52 бухгалтерского учета — это активный счет «Валютные счета». Служит для отражения информации о движении валютных средств в бухгалтерском учете. С помощью типовых проводок и наглядных примеров изучим специфику применения счета 52, а также особенности отражения операций по валютному счету.

Особенности проведения операций с валютой

Организация, которая осуществляет продажу товара (материала, услуг) иностранным покупателям или приобретает товар (материал, услуги) у иностранных поставщиков, производит следующие операции: покупка, продажа, регистрация сделки в иностранной валюте.

Для расчетных операций организация открывает валютный счет в банке. Банк для компаний открывает в большинстве случаев, два валютных счета — текущий и транзитный:

  • Текущий валютный счет используется для отражения зачисленных валютных средств, за экспортную реализацию товаров (материалов, услуг);
  • Транзитный валютный счет используется для исполнения продажи валютной выручки, перечисленной контрагентам, которые не являются резидентами РФ, в оплату товара (материла, услуг). Остаток валюты, после перечисления, банк с транзитного счета перечисляет на текущий валютный счет.

При проведении операций с иностранной валютой, необходимо учитывать следующие нормы законодательства:

Важно отметить, что валютные операции учитываются только в рублях, так как курсы иностранной валюты постоянно меняются. Нужно особое внимание уделить дате перерасчета ин.валюты в рубли. В ПБУ 3/2006 указаны основные аспекты использования счета 52:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

При перерасчете могут возникнуть положительные (увеличивающие прибыль) или отрицательные (уменьшающие прибыль) курсовые разницы, которые включаются к внереализационным расходам или доходам. В бухгалтерском учете внереализационные расходы и доходы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Изменения, вступившие с 2015 года, по учету курсовых разниц при валютных операциях, позволяют пересчет активов и обязательств выполнять на последнюю дату текущего месяца. Закон от 24.04.2015г. №81-ФЗ позволяет приравнять курсовые разницы в бухгалтерском учете к курсовым разницам в налоговом учете.

Перечень типовых проводок по учету операций по счету 52 «Валютные счета»

ДтКтОписание проводкиДокумент
5751Перечисление суммы в рублях для приобретения ин. валютыБанковская выписка
5257Отражена сумма приобретенной ин.валюты
5752Перечислены валютные средства для продажиБанковская выписка
5157На рублевый расчетный счет поступила выручка от продажи валюты
91.0257Отражена отрицательная курсовая разница при покупке (продаже)Бухгалтерская справка
5791.02Отражена положительная курсовая разница при покупке (продаже)
6052Списание валютных средств поставщику для оплаты поставкиБанковская выписка
66 (67)52Отражен возврат заемных средств и оплата процентов в валюте
75 (76, 79)52Отражены перечисления валютных средств прочим контрагентам
5262Поступление валютных средств от покупателей за проданный товар (услугу)
5266 (67)Отражение поступлений заемных средств в валюте
5275 (76,79)Поступление валютных средств от прочих контрагентов
5052Получение валютных средств из банка в кассуПриходный кассовый ордер
7150Отражена выдача валютных средств подотчетному лицуРасходный кассовый ордер
5071Отражен возврат неиспользованных валютных средств подотчетным лицом в кассуПриходный кассовый ордер
5250Сдача валютных средств из кассы в банкРасходный кассовый ордер

Учет валютных операций по счету 52 на примере с проводками

Рассмотрим пример по продаже иностранной валюты.

Допустим, ООО «ВЕСНА» по состоянию на 09.01.2017 года на своем текущем валютном счете имеет 2 000,00 долларов США, приобретенные 27.12.2016 года. 09.01.2017 года организация поручила уполномоченному банку продать 1 000,00 долларов США. 10.01.2017 года банк купил доллары США по курсу 57,00 рублей за доллар США и перечислил организации выручку от продажи иностранной валюты.

Курс доллара, установленный ЦБ РФ, составил:

  • на 27.12.2016 – 60,9084 рублей за доллар США;
  • на 09.01.2017 – 60,6569 рублей за доллар США;
  • на 10.01.2017 – 59,8961 рублей за доллар США.

Для отражения валютной операции в бухгалтерском учете сформированы следующие проводки:

ДтКтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
57.225260 656,90Перечислена иностранная валюта для продажи (1 000,00 USD * 60,6569)Заявка на продажу иностранной валюты. Банковская выписка.
91.0252251,50Отражена курсовая разница (1 000,00 USD * (60,9084 – 60,6569))
91.0157.22760,80Отражена сумма переоценки валютных средств (1 000,00 USD * (60,6569 – 59,8961))Банковская выписка.
5191.0157 000,00Зачислена на расчетный счет выручка от продажи иностранной валюты (1 000,00 USD * 57,00)
91.025159 896,10Отражена стоимость проданной валюты на дату списания (1 000,00 USD * 59,8961)
91.0257.222 896,10Отражена разница курса продажи валюты банку и курса ЦБ (59 896,10 — 57 000,00)
НЕ.0457 000,00Отражена выручка от продажи валюты
НЕ.01.960 656,90Отражена стоимость проданной валюты по курсу на дату списания

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Как отразить в бухгалтерском учете поступление и использование валюты и валютной выручки

Российские организации могут проводить валютные операции , не противоречащие валютному законодательству (Закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

В своей деятельности организация может:

  • приобретать иностранную валюту;
  • получать валютную выручку от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг);
  • получать займы (кредиты) в иностранной валюте.

Бухучет валютных операций ведется на основании ПБУ 3/2006 и Плана счетов и Инструкции по его применению. Для обобщения информации о наличии и движении иностранной валюты на валютных счетах, открытых в уполномоченных банках России или в банках за ее пределами, предназначен счет 52 «Валютные счета». К счету 52 можно открыть субсчета – «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом». Аналитический учет по счету 52 нужно вести по каждому счету, открытому для хранения денег в иностранной валюте. Это следует из Инструкции к плану счетов.

В некоторых случаях организация может не использовать счета в банках, а получать валютную выручку наличными (абз. 3–8 ч. 2 ст. 14 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). О том, как отражать в бухучете такие операции, см. Как проводить операции по валютной кассе .

Приобретение валюты

Приобрести иностранную валюту организация вправе только через уполномоченный банк (ст. 11 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ).

Чтобы приобрести иностранную валюту, составьте расчетный документ (п. 3.1 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И). Единая форма расчетного документа законодательством не установлена. Как правило, в банках есть необходимые бланки. В расчетном документе перед текстовой частью в реквизите «Назначение платежа» укажите код вида операции из перечня валютных и иных операций (п. 3.2 Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И). При покупке валюты укажите код валютной операции 01 030 (приложение 2 к Инструкции Банка России от 4 июня 2012 г. № 138-И).

Для отражения операции по покупке валюты в бухучете можно использовать счет 57 «Переводы в пути». Это возможно, если выдача расчетного документа банку на приобретение валюты не совпадает с датой ее поступления на валютный счет. Однако если списание рублей со счета, их продажа и зачисление валюты происходят в один день (это можно определить по выпискам банка), то счет 57 можно не применять.

При переводе рублей на приобретение валюты сделайте проводку:

Дебет 57 (76) Кредит 51
– перечислены деньги на покупку валюты.

Поступление купленной валюты на текущий счет отразите так:

Дебет 52 Кредит 57 (76)
– зачислена валюта на валютный счет (на основании выписки банка).

Поступившую валюту оприходуйте по официальному курсу, действующему на дату зачисления денег на валютный счет организации. При этом записи в регистрах бухгалтерского учета проведите как в валюте расчетов (рублях), так и валюте платежей.

Такой порядок следует из пунктов 4–6, 20 ПБУ 3/2006, п. 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности и Инструкции к плану счетов (счета 52, 57, 76).

Курс валюты, по которому ее покупает банк, обычно отличается от официального. Если валюта куплена дороже, чем курс Банка России, возникает прочий расход от операции покупки валюты (п. 11 ПБУ 10/99). Если дешевле – прочий доход (п. 7 ПБУ 9/99).

В большинстве банков за покупку иностранной валюты придется заплатить комиссию. В бухучете эту сумму включите в состав прочих расходов (абз. 7 п. 11 ПБУ 10/99).

Пример отражения в бухучете операции по покупке иностранной валюты

ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт. Для его исполнения «Альфе» необходимы доллары США. На валютном счете организации денег нет. Поэтому 30 января «Альфа» дала поручение банку приобрести необходимую валюту (1000 долл. США). Для этого составили расчетный документ и перевели на покупку валюты 31 000 руб.

2 февраля банк купил валюту по курсу 30,50 руб. за доллар и зачислил ее на валютный счет организации за минусом комиссионного вознаграждения в сумме 200 руб.

Курс доллара США на 2 февраля (условно) составил 29,70 руб. за доллар.

Бухгалтер организации сделал в учете следующие записи.

Дебет 57 Кредит 51
– 31 000 руб. – перечислены деньги на покупку валюты.

Дебет 52 Кредит 57
– 29 700 руб. (1000 USD × 29,70 руб./USD) – зачислена валюта на валютный счет организации;

Дебет 91-2 Кредит 57
– 200 руб. – удержано банком комиссионное вознаграждение;

Дебет 91-2 Кредит 57
– 800 руб. (1000 USD × (30,50 руб./USD – 29,70 руб./USD)) – отражена разница между курсом покупки валюты и курсом Банка России;

Дебет 51 Кредит 57
– 300 руб. (31 000 руб. – 1000 USD × 30,50 руб./USD – 200 руб.) – возвращен остаток неизрасходованных денег.

Учет валютной выручки

Поступление валютной выручки от продажи товаров (выполнения работ, оказания услуг) отражается на счете 52. К нему следует открыть субсчета:

  • «Текущий валютный счет»;
  • «Транзитный валютный счет».

По общему правилу использовать в расчетах иностранную валюту можно только в операциях с нерезидентами (подп. «б» п. 9 ч. 1 ст. 1, ст. 6 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Валютные операции с резидентами запрещены, за исключением специально предусмотренных случаев (подп. «а» п. 9 ч. 1 ст. 1, ст. 9 Закона от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ). Подробнее об этом см. Какие валютные операции могут проводить российские организации .

Полученные средства в иностранной валюте переведите в рубли по официальному курсу Банка России, установленному на дату их зачисления на транзитный валютный счет организации (абз. 1 п. 5 ПБУ 3/2006). Одновременно сделайте запись в регистрах бухгалтерского учета в иностранной валюте. Это следует из пункта 24 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Бухучет поступления валютной выручки зависит от условий договора. В частности, от того:

  • на какую дату переходит право собственности на товар или когда работы (услуги) считаются принятыми заказчиком (на дату отгрузки, дату подписания акта, на дату оплаты, дату оформления таможенной декларации и т. д.);
  • предусмотрена ли договором предоплата.

Если право собственности переходит на дату отгрузки (другую дату, отличную от даты оплаты) и договором предусмотрена последующая оплата, сделайте следующие проводки.

На дату перехода права собственности:

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара.

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– отражена оплата покупателем товара;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.

Такой порядок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 90-1).

Читайте также:  Как взять ипотечный кредит на ремонт квартиры в 2021 году

Если договором предусмотрена предоплата, полученный аванс не признается доходом организации и отражается в составе кредиторской задолженности (п. 3 и 12 ПБУ 9/99). Отразите получение валютной выручки в этом случае следующим образом.

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– поступила предоплата в иностранной валюте;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.

На дату перехода права собственности:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)» Кредит 90-1
– отражена выручка от продажи товара (выполнения работ, оказания услуг);

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам (работам, услугам)»
– зачтена полученная предоплата.

Такая схема проводок следует из пункта 12 ПБУ 9/99 и Инструкции к плану счетов (счета 52, 62, 68, 76, 90).

Независимо от условий договора в бухучете организация должна переоценивать требования (обязательства) в иностранной валюте. А вот авансы, выданные (полученные), определите по курсу Банка России на дату перечисления предоплаты и в дальнейшем не переоценивайте (п. 10 ПБУ 3/2006).

Переоценку делайте на дату:

  • совершения операции;
  • отчетную дату (на последний день каждого месяца).

Кроме того, в учетной политике для целей бухучета можно прописать порядок переоценки иностранной валюты по мере изменения курса.

Это предусмотрено пунктами 7, 9–10 ПБУ 3/2006, пунктом 7 ПБУ 1/2008.

При переоценке возникают курсовые разницы:

  • положительные – если курс валюты к рублю на дату переоценки выше, чем на дату первоначального учета иностранной валюты;
  • отрицательные – если курс валюты к рублю падает.

Это следует из абзаца 4 пункта 3 и пункта 11 ПБУ 3/2006.

Расчет курсовых разниц целесообразно оформить в виде бухгалтерской справки-расчета, составленной в произвольной форме.

Положительные курсовые разницы учтите в составе прочих доходов (п. 7 ПБУ 9/99). Отрицательные курсовые разницы – в прочих расходах (п. 11 ПБУ 10/99). Об этом сказано и в пункте 13 ПБУ 3/2006.

Пример отражения в бухучете операции по реализации товаров на экспорт. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Договором предусмотрен переход права собственности на товар после пересечения границы

ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров. Сумма контракта – 10 000 долл. США (НДС – 0%). По условиям договора право собственности переходит к покупателю после оформления таможенных процедур на вывоз.

28 января «Альфа» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб. Оформление таможенных процедур завершено 1 февраля.

Покупатель рассчитывался за товары следующим образом:

  • перечислил аванс в размере 30 процентов от суммы контракта – 26 января;
  • оплатил оставшуюся часть – 1 февраля.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составлял (условно):

  • 26 января – 29,70 руб./USD;
  • 31 января – 29,90 руб./USD;
  • 1 февраля – 29,80 руб./USD.

Для отражения операции в учете бухгалтер открыл:

  • к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – субсчета «Расчеты по авансам полученным» и «Расчеты по отгруженным товарам»;
  • к счету 52 «Валютные счета» – субсчета «Текущий валютный счет» и «Транзитный валютный счет».

Утром 26 января на валютном счете в долларах США денег не было.

В бухучете сделаны следующие проводки.

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 89 100 руб. (3000 USD × 29,70 руб./USD) – получена частичная предоплата от иностранной организации в счет предстоящей поставки товаров;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.

Дебет 45 Кредит 41
– 230 000 руб. – отгружены товары на экспорт.

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 91-1

– 600 руб. (3000 USD × (29,90 руб./USD – 29,70 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по средствам на валютном счете.

Дебет 91-1 Кредит 52 субсчет «Текущий валютный счет»
– 300 руб. (3000 USD × (29,90 руб./USD – 29,80 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по средствам на валютном счете;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 297 700 руб. (89 100 руб. + (10 000 USD – 3000 USD) × 29,80 руб./USD) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 90-2 Кредит 45
– 230 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 89 100 руб. – зачтена предоплата.

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 208 600 руб. ((10 000 USD – 3000 USD) × 29,80 руб./USD) – погашена задолженность по оплате отгруженных товаров;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.

Для расчета курсовых разниц по средствам на валютном счете бухгалтер оформил справки на 31 января и 1 февраля.

Пример отражения в бухучете операции по реализации товаров на экспорт. Расчеты ведутся в иностранной валюте. Договором предусмотрен переход права собственности на товар после отгрузки. Оплата производится после отгрузки

ООО «Альфа» заключило внешнеторговый контракт на поставку товаров. Сумма контракта – 10 000 долл. США (НДС – 0%). По условиям договора право собственности переходит к покупателю после отгрузки.

28 января «Альфа» отгрузила товары на экспорт. Себестоимость реализованных товаров составляет 230 000 руб. 1 февраля покупатель полностью оплатит товары.

Курс доллара США, установленный ЦБ РФ, составлял (условно):

  • с 26 января – 29,70 руб./USD;
  • с 29 января – 29,90 руб./USD;
  • с 1 февраля – 29,80 руб./USD.

В бухучете сделаны следующие проводки.

Дебет 62 Кредит 90-1
– 297 000 руб. (10 000 USD × 29,70 руб./USD) – отражена выручка от реализации товаров после их отгрузки;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 230 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

Дебет 62 Кредит 91-1
– 2000 руб. (10 000 USD × (29,90 руб./USD – 29,70 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница по обязательству покупателя, возникающая в связи с изменением курса валюты на отчетную дату.

Дебет 52 субсчет «Транзитный валютный счет» Кредит 62
– 298 000 руб. (10 000 USD × 29,80 руб./USD) – получена оплата за отгруженный товар;

Дебет 52 субсчет «Текущий валютный счет» Кредит 52 субсчет «Транзитный валютный счет»
– валюта перечислена на текущий валютный счет.

Дебет 91-1 Кредит 62
– 1000 руб. (10 000 USD × (29,90 руб./USD – 29,80 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по обязательству покупателя, возникающая в связи с изменением курса валюты на дату оплаты.

Счет 52 в бухгалтерском учете – проводки и субсчета

  • Специфика применения счета 52 «Валютные счета»
  • Типовые проводки по счету 52
  • Итоги

Специфика применения счета 52 «Валютные счета»

Счет 52 – Валютные счета Планом счетов бухучета (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) предназначается для отражения учетных операций с безналичными инвалютными денежными средствами.

Расчетные счета, на которых осуществляются такие операции, могут быть открыты как в российских, так и в иностранных банках. Это обстоятельство обусловливает выделение на счете 52 двух субсчетов, предназначающихся для учета средств, находящихся в банках:

  • российских — субсчет 52-1;
  • зарубежных — субсчет 52-2.

В Путеводителе по КонсультантПлюс подробно изложена специфика учета операций с иностранной валютой. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Так же, как и для рублевых счетов, по валютным счетам, отраженным на счете бухучета 52, являются обязательными:

  • организация раздельной аналитики не только по банкам, но и по каждому счету, открытому в этом банке;
  • использование в качестве основания для проведения операции выписки банка и прилагаемых к ней платежных документов.

Особенности ведения учета на счете 52 обусловлены тем, что:

  • валютный счет, открываемый в российском банке, фактически представлен двумя счетами: транзитным (на котором денежные средства находятся, пока их получатель не представит кредитной организации документы, идентифицирующие платеж) и текущим;
  • учетные бухгалтерские операции по правилам бухучета должны иметь отражение в рублевом эквиваленте, а это требует:
    • ведения учета параллельно в двух валютах (в иностранной и в рублях);
    • обязательного пересчета валютных остатков на дату проведения операции и на отчетную дату;
  • инвалюта является не только средством расчетов, но и предметом купли-продажи.

При этом следует помнить о наличии запрета (п. 1 ст. 9 закона «О валютном регулировании…» от 10.12.2003 № 173-ФЗ) на осуществление валютных операций между резидентами РФ (за некоторыми исключениями). Однако это не означает, что по счету 52 будут показаны только расчеты с нерезидентами и результаты пересчета рублевого эквивалента валютных сумм.

О правилах, которым подчинены валютные операции в РФ, читайте в публикации «Валютные операции: понятие, виды, классификации».

Типовые проводки по счету 52

В описании счета 52 в Плане счетов бухучета, в качестве бухсчетов, в корреспонденции с которыми допускаются проводки по нему, приведены почти все счета, фигурирующие в Плане счетов. Это говорит о том, что валютные средства могут использоваться для тех же видов операций, что и деньги, хранящиеся на рублевых счетах (с учетом запрета на расчеты с резидентами), то есть:

  • на выплату командировочных и зарплаты;
  • сбережение и приумножение средств при помощи спецсчетов;
  • расчеты с контрагентами и уплату налогов;
  • выдачу займов и получение заемных средств;
  • расчеты с учредителями и подразделениями.

Однако из всего этого набора можно выбрать те корреспонденции, которые характеризуют типовые проводки по счету 52. Это, например:

  • Дт 52 Кт 62 — поступление средств от иностранного покупателя;
  • Дт 60 Кт 52 — платеж в адрес иностранного поставщика или банку за обслуживание;
  • Дт 91 Кт 52 и Дт 52 Кт 91 — отражение отрицательной или положительной курсовой разницы;
  • Дт 57 Кт 52 и Дт 52 Кт 57 — учет суммы валютных средств при продаже или покупке инвалюты;
  • Дт 50 Кт 52 — снятие валюты для выдачи командируемому за рубеж;
  • Дт 58 Кт 52 — выдача займа в валюте;
  • Дт 52 Кт 66 (67) и Дт 66 Кт 52 — получение и возврат валютного займа, а также уплата процентов по нему (если проценты платятся в валюте);
  • Дт 52 Кт 75 и Дт 75 Кт 52 — внесение вклада в УК иностранным учредителем и выплата ему дивидендов.

Как переоценить остаток денежных средств на валютном счете, разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.

Расчеты по зарплате с валютного счета возможны в отношении работников, осуществляющих свои функции за рубежом (Дт 70 Кт 52).

О нюансах бухучета валютных операций читайте в материале «Бухгалтерский учет валютных операций (ПБУ, проводки)».

Итоги

На счете 52 осуществляется бухучет валютных средств, имеющихся на счетах в российских и зарубежных банках. В сравнении с рублевыми счетами у бухучета валюты есть ряд особенностей, обусловленных:

  • правилами открытия счета;
  • обязательностью параллельного отражения валютных сумм в рублях;
  • возможностью покупать и продавать валюту.
Читайте также:  Как установить счетчик холодной воды

Вместе с тем по валютным счетам возможно использование того же набора корреспонденции счетов, что и при расчетах рублями. Ограничит эти возможности запрет на валютные расчеты между резидентами.

Характеристика, особенности и субсчета бухгалтерского счета 52 – учет валютных операций и проводки

В бухгалтерском учете организации счет 52 используется для отражения сведений о безналичных денежных средствах организации, представленных в иностранной (зарубежной) валюте.

Счет 52 имеет характерное наименование – Валютные счета. На нем фиксируются остатки безналичных иностранных денежных средств и их движение по банковским счетам, принадлежащим предприятию.

Часто применяется хозяйствующими субъектами, осуществляющими внешнеэкономическую деятельность, совершающими различные сделки с компаниями-нерезидентами.

Особенности бухгалтерского учета безналичных расчетных операций с валютой, выполняемых по 52 счету, следует изучить более детально.

  1. Для чего нужен — характеристика
  2. Активный или пассивный
  3. Субсчета
  4. Особенности бухгалтерского учета
  5. Типовые проводки по валютным операциям
  6. Выводы

Для чего нужен — характеристика

Если организация совершает безналичные транзакции в зарубежных денежных единицах со своими контрагентами, она использует для этого валютный банковский счет, посредством которого выполняются соответствующие операции – осуществляются платежи, принимаются денежные поступления, конвертируется валюта.

Все приходные и расходные операции, совершаемые организацией по своим валютным банковским счетам, обязательно подтверждаются необходимыми бумагами – расчетными документами (поручениями на безналичный перевод, заявками на покупку или продажу валюты, другими документами), а также банковскими выписками.

Подтверждающая документация отражает и удостоверяет безналичное перемещение валютных средств, её сведения используются для бухучета соответствующих операций.

Если говорить о предназначении 52 счета в бухучете, надо отметить, что он фиксирует безналичные денежные операции, совершаемые компанией в зарубежной валюте.

Корректное отражение таких операций не представляется возможным без четкого соблюдения правил и нормативов, предусмотренных отдельными положениями действующего отечественного законодательства.

Хозяйствующие субъекты, которые принимают участие во внешнеэкономической деятельности, то есть сотрудничают с зарубежными покупателями и поставщиками, обязательно открывают и используют банковские валютные счета.

Учет безналичных операций в иностранных денежных единицах осуществляется компанией по бухгалтерскому счету 52.

Особенности использования 52 счета в бухучете:

  1. Большое значение всегда придается дате пересчета валюты в отечественные рубли.
  2. Денежная стоимость актива/обязательства, выраженная в валюте, пересчитывается в российские рубли по официальному курсу данной денежной единицы к отечественным рублям, установленному Центробанком РФ.
  3. Разница курсов, нередко возникающая при пересчете, учитывается организацией для соответствующего отчетного периода. Разницы курсов могут быть положительными (относятся к внереализационным поступлениям) или отрицательными (учитываются во внереализационных затратах).

Активный или пассивный

Сч.52 в бухучете организации является активным.

Иными словами, по дебету фиксируются все безналичные валютные поступления (например, приобретение фирмой валюты, поступление выручки от покупателей, возврат денег от поставщика, привлечение заемных средств).

По кредиту отражается безналичное списание, расходование валюты (это может быть реализация имеющихся валютных средств, погашение соответствующих займов, выплаты контрагентам).

Субсчета

Расчетные банковские счета, через которые хозяйствующий субъект, являющийся резидентом РФ, проводит безналичные валютные операции, могут открываться как в отечественных банках, так и в зарубежных кредитно-финансовых учреждениях.

Следовательно, в рамках 52 счета могут выделяться следующие субсчета:

  • субсчет 52-1 (для счетов, открытых компанией в территориальных пределах РФ);
  • субсчет 52-2 (для счетов, открытых компанией за территориальными пределами РФ).

Аналитический учет раздельно ведется в рамках вышеупомянутых субсчетов по каждой используемой валюте, по каждому обслуживающему банку, по каждому счету в том или ином кредитно-финансовом учреждении.

По субсчету 52-1-1/1 может учитываться движение USD на определенном расчетном счете, открытом хозяйствующим субъектом в каком-либо конкретном банке, непосредственно действующем на территории РФ.

Особенности бухгалтерского учета

Кредитно-финансовые учреждения, как правило, открывают своим клиентам – хозяйствующим субъектам, осуществляющим расчетные операции в иностранных денежных единицах, – не один, а целых два банковских валютных счета:

  • Текущий – для фиксации денежных поступлений организации в иностранной валюте (например, выручка компании-экспортера).
  • Транзитный – для депонирования поступивших валютных средств, в отношении которых владелец счета – получатель денег – должен предоставить обслуживающему банку бумаги, позволяющие однозначно установить назначение данных средств. Он же может использоваться для реализации валютной выручки.

Правилами отечественного бухгалтерского учета предусматривается, что валютные операции, фиксируемые по сч.52, должны отражаться в эквиваленте национальной денежной единицы (российского рубля).

Данным требованием подразумевается соблюдение следующих условий:

  • компания учитывает свои валютные транзакции в двух денежных единицах одновременно (в российских рублях и в соответствующей иностранной валюте);
  • остатки средств в обязательном порядке пересчитываются хозяйствующим субъектом на дату совершения транзакции и на дату формирования отчетности.

Кроме того, следует помнить, что зарубежная валюта на банковском счете может использоваться не только как средство безналичных расчетов, но и как предмет купли-продажи (конвертации).

Важно также знать, что существует официальный запрет на совершение расчетов в валюте между российскими резидентами (за исключением некоторых типичных ситуаций).

Однако наличие такого запрета вовсе не означает, что по рассматриваемому сч.52 отражаются лишь расчеты с контрагентами-нерезидентами и денежные итоги от пересчета валютных сумм в рублевый эквивалент.

Планом бухсчетов предусматривается возможность корреспонденции сч.52 с большинством других счетов бухгалтерского учета. Таким образом, учитывая действующий запрет на валютные транзакции с контрагентами-резидентами, можно отметить, что безналичные средства в зарубежных денежных единицах могут успешно применяться для следующих целей:

  • денежные расчеты организации с её подразделениями и учредителями;
  • предоставление финансовых займов сторонним субъектам;
  • привлечение заемных средств от различных кредиторов;
  • расчеты с различными контрагентами;
  • внесение налоговых платежей;
  • открытие и использование особых счетов для сбережения/приумножения денег;
  • выплата зарплаты сотрудникам;
  • финансирование командировочных расходов.

Покупка и продажа иностранной валюты: бухучет в 2019 году

Многие компании сталкиваются с операциями, связанными с покупкой или продажей иностранной валюты. В отношении данных операций имеется множество споров. В статье разберемся с правильным бухгалтерским учетом таких операций: как учитывать валюту при продаже, при покупке, как учитывать разницы от официального курса. Приведены также примеры проводок по учету продажи и покупки валюты на счете 52.

Взаимодействуя с валютой российские компании сталкиваются с необходимостью учета следующих операций:

  • покупка;
  • продажа;
  • переоценка;
  • конверсионные операции.

Для бухгалтерского учета данных операций применяются такие счета:

  • 52 «Валютные счета» — отражает текущее количество валюты в российских рублях по курсу ЦБ РФ;
  • 57 «Переводы в пути» — транзитный счет, показывает промежуточное движение средств между счетами.

Что нужно знать при совершении валютных операций:

  1. Органом регулирования данных операций является Центробанк РФ и Правительство;
  2. Валютные операции между лицами проводятся без ограничений по сумме;
  3. Между резидентами РФ валютные сделки не допустимы (исключения перечислены в пп.1-24 п.1 ст.9 Закона 173-ФЗ;
  4. Покупку и продажу валюты может совершать только через уполномоченные банки;
  5. Для проведения сделок по купле-продаже валюты резиденты должны открывать валютные счета в уполномоченных банках, причем для большинства никаких ограничений не предусмотрено.
  6. Данные об открытии, закрытии, изменении реквизитов валютного счета резидентам нужно передавать в ИФНС в течение месяца.
  7. Нерезиденты вправе открывать валютные счета в российских банках также без ограничений;
  8. Переоценка проводится на отчетные даты, для составления бухгалтерской отчетности, в день проводимой с валютой операции, а также по мере изменения курса;
  9. Курсовые разницы от пересчета относят к прочим доходам или расходам.

Инфографика — счет 52 «Валютные счета»

Представляем инфографика с краткой характеристикой 52 счета бухгалтерского учета:

  1. Назначение и применение;
  2. Субсчета;
  3. Основные типовые проводки.

Бухучет продажи иностранной валюты

Валютные средства, поступившая от иностранных покупателей, подлежит продаже уполномоченным банкам. Как это происходит?

До момента продаже валютные средства хранятся по дебету счета 52. В момент продажи они списываются с кредита счета 52.

Обратите внимание: записи по всем бухгалтерским счетам, в том числе на валютном счете 52, выполняются в российских рублях. Перевода в рубли проводится в момент зачисления средств на сч.52 по курсу Центробанка.

В момент получения оплаты от покупателя-нерезидента РФ (иностранного) в безналичной валюте происходит их зачисление в дебет сч.52 в рублях. Курс берется официальный Банка России на день зачисления.

В момент продажи валюты банку производится пересчете стоимости по текущему официальному курсу, если он отличен от курса дня зачисления, то возникает разница — положительная или отрицательная. Первая считается прочим доходом, вторая — прочим расходом и зачисляется на счет 91.

От операции по продаже компания может получить определенный финансовый результат — доход или расход. Доход наблюдается, если копания получает выгоду от продажи (положительный результат разности суммы в рублях, полученных от продажи от банка, и рублевой оценки валюты на день продажи по официальному курсу) или потери (если результат вычитания оказывается отрицательным).

Как продать валюту, полученную в качестве выручки — пошаговые действия:

Шаг 1: Принимаем к учету валютную выручку от иностранного покупателя по курсу ЦБ РФ — проводка Д52 К62.

Шаг 2: Проводим пересчет стоимости на день продажи по ЦБ РФ, при этом возникает либо положительная курсовая разница, если официальный курс выше на момент продажи — проводка Д52 К91.1, либо отрицательная разница, если ниже — проводка Д91.2 К52. То есть курсовая разница показывается в числе прочих доходов/расходов.

Шаг 3: Списываем валюту на продажу по курсу ЦБ РФ в день продажи — проводка Д57 К52 (можно вместо 57 счета взять 76).

Шаг 4: Получаем выручку от продажи от уполномоченного банка в рублях (банк покупает покупает валюту по своему курсу) — проводка Д51 К57 (или 76, если используется такой счет).

Шаг 5: Учитываем возникшую разницу от продаже в связи с отличием курса продажи от официального — проводка Д 57 К91.1 (если курс продажи выше) или Д91.2 Д57 (если ниже).

Если имеется комиссионное вознаграждение, удерживаемое уполномоченным банком, то оно признается прочим расходом.

Счет 52 в бухгалтерском учете: проводки, примеры операций по валютному счету

В процессе осуществления деятельности компании выполняют операции с ликвидными активами не только в национальных, но и в денежных знаках зарубежных государств. В последнем случае необходимо учитывать всю специфику подобных сделок и соответствовать нормам действующего законодательства.

В рамках данной темы мы поговорим о том, что следует понимать под сделками в валюте других государств, как при этом работает 52 счет, какие типовые бухгалтерские проводки вводятся, а также рассмотрим один из примеров отражения операций по обозначенной позиции.

Сущность и определение сделок в иностранной валюте

Для того, чтобы разделить средства компании, выраженные в национальных и зарубежных денежных знаках, требуется открытие соответствующих счетов в так называемых уполномоченных коммерческих банках. Все операции по этим счетам будут отражаться бухгалтерской службой по 52 позиции, речь о которой пойдет далее.

Если попытаться дать определение понятию «валютные операции», то под ними следует понимать действия, направленные на исполнение либо иное прекращение обязательств, выраженных в валюте другого государства, а также использование валюты другого государства в качестве средств платежа.

К подобным сделкам следует отнести:

  • действия по покупке и продаже денежных знаков других государств;
  • использование иностранных банкнот в качестве средства платежа;
  • исполнение внешнеэкономических обязательств в российских рублях;
  • ввоз и вывоз иностранных денежных знаков.

Возникновение подобных сделок имеет место быть:

  • в случае конвертации хозяйствующими субъектами и гражданами денежных ресурсов из одной валюты в другую;
  • при применении иностранных денежных знаков для осуществления расчетов на международном рынке.

Существует масса нормативных документов, принятых на разных уровнях власти, которые регламентируют порядок проведения операций в иностранной валюте на территории РФ. Одним из ключевых документов в данной сфере считается национальный закон «О валютном регулировании и контроле».

Читайте также:  Плюсы и минусы жизни в праге

Существует масса критериев, позволяющих классифицировать подобные операции. Если за основу взять объект, то можно выделить операции в национальной валюте РФ и иностранной валюте, а также операции с национальными и иностранными ценными бумагами.

По субъектам такого рода сделки подразделяются на сделки между резидентами и нерезидентами РФ.

Если говорить о контроле над сделками с иностранными денежными знаками, то он осуществляется со стороны агентов и государственных органов, включая российский Центральный банк и Министерство финансов.

Что касается бухгалтерского учета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, то данный порядок отражается в специальном Положении, утвержденным соответствующим приказом национального Министерства финансов.

Порядок отражения записей по 52 счету

50 позиция в Плане счетов существует для суммирования сведений о наличии и перемещении денежных ресурсов в иностранной валюте на соответствующих счетах компании, открытых в банках, как на российской территории, так и за ее пределами.

Указанная позиция является активной. По ее дебетовой части показываются поступившие средства на валютные счета хозяйствующего субъекта. По кредиту же можно видеть списание валютных ресурсов со счетов организации.

Отражение в бухгалтерском учете операций по валютным счетам компания осуществляет на базе банковских выписок и прилагаемых к ним денежно – расчетных документов.

Аналитика в данном случае ведется по каждому валютному счету.

Типовые проводки

Типовые проводки, отображающие наличие и движение средств на валютных счетах компании, выглядят так:

Кт 50 – зачисление наличных валютных средств на транзитный банковский счет;

Кт 51 – конвертация средств в иностранные денежные знаки и их зачисление;

Кт 55 – перевод иностранных денежных знаков со специального на валютный счет;

Кт 60 – возврат авансовых средств на валютный счет компании;

Кт 62 – зачисление на транзитный счет выручки за отгруженную продукцию по экспортному контракту;

Кт 67 – зачисление долгосрочного кредита либо займа на валютный счет компании.

Пример из практики

Представим, что некая компания получила валютную выручку в размере 13 000,0 долл. США. Помимо того, один из учредителей внес вклад в уставной капитал, сумма которого составила 7 000,0 долл. США.

На момент зачисления ресурсов курс составлял 55,0 рублей за 1 доллар США. После компания приняла решение о продаже 3 500,0 долл. США. На момент снятия средств со счета курс поднялся до 57,0 рублей, а при продаже был равен 56,0 рублям. За проведенные операции комиссия банка составила 50,0 долл.США.

В данной ситуации бухгалтерия сделала следующие записи:

Кт 62 – 13 000,0 долл. США / 715 000,0 р., зачисление средств;

Кт 75 – 7 000,0 долл. США / 385 000,0 р., вклад учредителя;

Кт 52 – 3 500,0 долл. США / 199 500,0 р., продажа валютных средств;

Кт 52 – 3 500,0 долл. США / 196 000,0 р., продажа валютных средств;

Кт 91 — 3 500,0 долл. США / 196 000,0 р., зачисление средств от продажи валюты;

Кт 52 – 50,0 долл. США / 2 850,0 р., списана комиссия за обслуживание;

Кт 57 – 3 500,0 р., учет курсовой разницы.

Заключение

В заключении хотелось бы отметить, что ведение учета сделок, осуществленных в иностранных денежных знаках, требует от бухгалтера большей квалификации и опыта. Нарушение в порядке ведения бухгалтерских записей такого рода операций чревато рядом нежелательных последствий для любой компании.

Покупка и продажа иностранной валюты: проводки, курсовые разницы

Организации, которые тесно связаны с экспортом/импортом товаром, как правило, открывают валютный счет в банке. Это необходимость возникает в связи с тем, что все экспортно-импортные операции осуществляются в иностранной валюте, которая как раз и хранится на валютных счетах.

В статье подробнее поговорим об открытии валютных счетов, как происходит учет операций на валютных счетах, покупка и продажа валюты, разберем соответствующие проводки по валютным счетам, бухучет курсовых разниц, возникающих при пересчете валюты, а также разберемся, что такое переоценка валютных счетов. Для учета операций по валютному счету используется 52 счет бухгалтерского учета.

Валютный счет открывается в кредитной организации (банке), которая имеет соответствующее разрешение на ведение валютных операций. Как правило, для каждого вида валюты открывается отдельный счет. Наиболее распространены счета в долларах и евро.

Открытие валютного счета в банке

Прежде всего, необходимо собрать определенный пакет документов, одним из которых является заявление по установленному образцу. Остальные документы аналогичны документам при открытии обычного расчетного счета в рублях. После того, как необходимые документы собраны, они предоставляются в банк, при этом заключается договор банковского счета, в котором отражаются права и обязанности сторон.

Об открытии валютного счета необходимо уведомить налоговый орган в установленный законодательством срок.

Открытие валютного счета в банке означает, что для организации открыты два счета: транзитный валютный и текущий. Первый из них предназначается для отражения всех сумм в иностранной валюте, зачисляемых в пользу организации. Текущий валютный счет отражает реальное количество валюты, которое имеется у предприятия и которое оно может тратить. Транзитный счет – промежуточный между счетами других организаций и текущим валютным счетом предприятия. Сначала валюта проходит через транзитный валютный, а потом уже попадет на текущий валютный счет организации.

Основной документ, который регулирует валютные операции – это Федеральный Закон от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Для того, чтобы осуществлять торговлю в иностранной валюте организация должна ее закупать/продавать, выполнять эти операции можно только с помощью банков, которые имеют на это разрешение. Разберемся подробнее, как происходит продажа и покупка иностранной валюты.

Покупка валюты

При покупке иностранных товаров организация расплачивается за них в иностранной валюте, при этом перед организацией встает вопрос о ее покупке. Также валюта может понадобиться и в том случае, если работники организации ездят в командировки за границу.

Для учета иностранной валюты используется сч. 52 Валютные счета.

Для того, чтобы купить иностранную валюту, необходимо дать распоряжение банку купить ее для нас. Процесс покупки валюты можно разбить на следующие этапы:

  1. Перечисляем банку сумму с рублевого расчетного счета для покупки валюты: Д57 К51. Здесь стоит остановиться на сч. 57 «Переводы в пути», он промежуточный между рублевым и валютным счетом. Банк покупает валюту не мгновенно, поэтому пока она не куплена, мы не можем отразить ее на валютном сч. 52. С момента перечисления средств на покупку банку до момента покупки деньги будут числиться на сч. 57, после того, как банк купит валюту, мы ее зачислим на текущий валютный счет 52, а сч. 57 закроется.
  2. На полученные от нас деньги банк закупает необходимую сумму валюты и перечисляет ее на валютный счет организации (52 счет бухгалтерского учета). В бухучете необходимо выполнить проводку Д52 К57. Здесь стоит отметить, что вся иностранная валюта числится в бухгалтерском учете в рублях, валюту необходимо переводить в рубли по курсу ЦБ РФ.
  3. В бухучете валюту мы учитываем по курсу Центробанка, но банк покупать ее может по другому курсу. Поэтому необходимо отразить разницу между курсом ЦБ РФ и курсом покупки, она может быть положительной и отрицательной. В случае если курс покупки выше курса ЦБ ФР, то возникает отрицательная разница, ее мы отражаем проводкой Д91/2 К57. Если курс покупки ниже курса ЦБ РФ, то возникает положительная разница, ее мы отражаем проводкой Д57 К91/1.
  4. Оставшиеся после покупки валюты средства на сч. 57 возвращаются обратно на р/с: проводка Д51 К57.
  5. За проведение операции покупки банк удерживает комиссионное вознаграждение, которое списывает на прочие расходы. Если оплата комиссии при покупке валюты выполнялась с расчетного счета, то проводка по начислению комиссии имеет вид Д91/2 К76, а ее оплата Д76 К51.

Не так давно нужно было обязательно продавать часть валюты, сейчас обязательная продажа валюты отменена.

Организации необходимо купить 1000 долларов США для оплаты иностранному поставщику.

10 сентября были перечислены 30 000 руб. банку для покупки 1000$ по курсу не выше 30 руб.

11 сентября банк купил необходимую валюту по курсу 29,7 руб. (курс ЦБ РФ 29,8 руб.)

Комиссия банка – 1000 руб.

Проводки при покупке валюты

Продажа иностранной валюты

Имеющуюся на валютном счете валюту предприятие может в любой момент продать. Как осуществляется эта процедура?

Продавать иностранную валюту, так же как и покупать ее, могут только уполномоченные на то банки. Для учета также используется сч. 52 Валютные счета.

  1. Продажа валюты начинается с перечисления банку средств с валютного счета по курсу ЦБ РФ на день перечисления: проводка Д57 К52.
  2. После этого банк валюту продает, выручка от продажи относится к прочим доходам и заносится на р/с предприятия: проводка Д51 К91/1.
  3. В день продажи стоимость валюты списывается со сч. 57 на продажу: проводка Д91/2 К57.
  4. 1 и 3 процедуры могут произойти не в один день, например, перечисляет организация валюту 10 сентября, а продает банк ее 11 сентября. При этом курс ЦБ РФ может измениться как в большую, так и в меньшую сторону, тогда возникает курсовая разница в бухгалтерском учете между курсов ЦБ РФ на дату перечисления и на дату продажи. Положительная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс больше, чем на дату перечисления банку: проводка Д57 К91/1. Отрицательная курсовая разница возникает, если на дату продажи курс меньше, чем на дату перечисления: проводка Д91/2 К57. Как видим, курсовая разница относится к прочим дохода и расходам предприятия и учитывается на счете 91.
  5. Комиссионное вознаграждение банка может быть списано с р/с: проводка Д91/2 К51.
  6. От проведенной процедуры продажи иностранной валюты можно посчитать финансовый результат: убыток отражается проводкой Д99 К91/9, прибыль – Д91/9 К99.

Организация продает 1000 долларов США.

10 сентября банк списал 1000 с валютного счета организации по курсу ЦБ РФ 33 руб.

11 сентября банк продал эту 1000 по курсу 32,80 руб. (в этот день курс ЦБ РФ 32,90 руб.).

Комиссия банка при продаже валюты – 1000 руб.

Проводки при продаже валюты:

Переоценка и курсовые разницы

В бухгалтерском учете все суммы на валютном счете отражаются в российских рублях, для этого валюта переводится по курсу Центробанка РФ в рубли. Пересчет в рубли на текущую дату – это переоценка валюты. Проводки смотрите ниже.

В каких случаях необходима переоценка валютных счетов?

  • при зачислении и списании валюты со счетов;
  • при составлении отчетности;
  • периодически по мере изменения курса.

При пересчете валюты возникают курсовые разницы.

Если при пересчете текущий курс ЦБ РФ выше, чем был при предыдущей оценке валюты, то наблюдается положительная курсовая разница, которая учитывается в составе прочих доходов.

Если при переоценке текущий курс ЦБ РФ ниже, чем был при зачислении или при предыдущей переоценке, то получается отрицательная курсовая разница, которая учитывается в составе прочих расходов.

Проводки при переоценки валюты:

  • Д52 К91/1 – положительная курсовая разница
  • Д91/2 К52 – отрицательная разница курсов ЦБ РФ.

Видео: учет валюты в 1С.

Ссылка на основную публикацию