Бухгалтерские проводки по депозитам и процента

Учет процентов по депозиту: проводки и примеры

В процессе деятельности юридических лиц могут появляться свободные денежные средства. Как правило, это прибыль от сделок или высвобождаемые оборотные средства. Эта часть средств может активно размещаться на депозитах в банке и приносить дополнительную прибыль в виде процентов. Рассмотрим более подробно как отразить в бухгалтерском учете начисление процентов по депозитам, типовые проводки по процентам по депозиту.

Депозиты юридических лиц: основные нюансы и особенности

Депозит – это сумма денежных средств, которая помещается вкладчиком в банк на определенный срок. Банк денежные средства вкладчика пускает в оборот, а за это выплачивает вкладчику проценты по депозиту. Денежные средства (депозит) банк обязан вернуть вкладчику по истечении срока вклада.

При заключении договора важно учесть следующие моменты:

  • Срок размещения депозита – долгосрочное финансовое вложение или краткосрочное финансовое вложение (п.1 ст.837 ГК РФ);
  • Вид депозита – пополняемый вклад или не пополняемый вклад;
  • Условия при досрочном расторжении договора (п.3 ст.837 ГК РФ);
  • Порядок начисления процентов депозита: ежемесячная капитализация или начисление процентов в конце срока депозита;
  • Порядок и сроки выплаты процентов депозита (п.1 ст.839 ГК РФ).

Учет процентов по депозитам в бухгалтерском учете

В бух.учете суммы депозита учитываются как финансовое вложение, согласно п.2 и п.3 ПБУ 19/02, равнозначно сумме денежных средств размещенных вкладчиком на депозит.

В бухгалтерском учете проценты по депозиту отражаются на субсчете 91.01 «Прочие доходы». Проценты по депозиту нужно начислять на последнее число отчетного периода. Сумма процентов депозита рассчитывается согласно условиям договора (п.34 ПБУ 19/02, п.7, п.10.01 и п.16 ПБУ 9/99). В случае когда периоды учета начисленных процентов по депозиту в БУ и НУ различаются, в бухгалтерском учете сумму процентов отражаются как временные разницы, согласно ПБУ 18/02.

Налоговый учет процентов по депозитам

В налоговом учете сумма депозита не признается расходом для целей налогообложения, согласно п.12 ст.270, п.1 ст.346.16 НК РФ.

В налоговом учете проценты по депозиту признаются внереализационными доходами и учитываются в составе доходов на последний день месяца, согласно п.6 ст.250 НК РФ; абз.1,3 п.6 ст.271, абз.3 п.4 ст.328 НК РФ. Независимо от условий договора, суммы процентов депозита необходимо отражать ежемесячно в составе налогооблагаемых доходов.

На суммы процентов депозита не нужно начислять НДС и вести раздельный учет входного НДС, согласно Письму Минфина от 04.10.2013г. №03-07-15/41198, от 22.05.2013г. №03-07-14/18095 и Письму Минфина от 17.05.2012г. №03-07-11/145

Проводки по процентам по депозиту в бухгалтерском учете

Рассмотрим более подробно на примерах как отразить в проводках начисление процентов по депозиту.

Пример 1

Организация ООО «ВЕСНА» 01 марта 2016 года перечислил в банк 500 000,00 руб. на депозит. По условиям договора срок депозита составляет 12 месяцев, следовательно, денежные средства банк должен вернуть 28 февраля 2017 года.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Проценты по депозиту начисляются ежемесячно по ставке 9% годовых с ежемесячной капитализацией процентов. Общая сумма начисленных процентов выплачивается в конце срока вместе с суммой депозита.

Расчет суммы дохода, депозита и схема выплаты начисленных процентов по депозиту:

Проводки по учету суммы депозита и процентов по депозиту:

Счет ДебетаСчет КредитаСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
5851500 000,00ООО «ВЕСНА» перечислены денежные средства на депозитБанковская выписка
5891.013 750,00Начислены проценты по депозиту за март месяц (500 000,00 * 9% /12)Договор депозита
5891.013 778,13Начислены проценты по депозиту за апрель месяц ((500 000,00+3 750,00) * 9% /12)
и т.д.
5158546 903,45Возвращена банком сумма депозита с общей суммой начисленных процентов (500 000,00+46 903,45)Банковская выписка

Пример 2

Организация ООО «ВЕСНА» 01 марта 2016 года перечислил в банк 500 000,00 руб. на депозит. По условиям договора срок депозита составляет 12 месяцев, следовательно, денежные средства банк должен вернуть 28 февраля 2017 года.

Простые проценты по депозиту начисляются ежемесячно по ставке 9% годовых. Проценты по депозиту начисляются начиная со дня следующего за днем перечисления денежных средств, включая день возвращения банком денежных средств вкладчику.

Расчет суммы дохода, депозита и схема выплаты начисленных процентов по депозиту:

Проводки по учету суммы депозита и процентов по депозиту:

Счет ДебетаСчет КредитаСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
5851500 000,00Перечислены денежные средства на депозитБанковская выписка
7691.013 750,00Начислены проценты по депозиту за март месяц (500 000,00 * 9% /12)Договор депозита
51763 750,00Перечислены начисленные проценты по депозиту за мартБанковская выписка
и т.д.
5158500 000,00Возвращена банком сумма депозитаБанковская выписка

Пример 3

Организация ООО «ВЕСНА» 01 марта 2016 года перечислила в банк 500 000,00 руб. на депозит. По условиям договора срок депозита составляет 12 месяцев, следовательно, денежные средства банк должен вернуть 28 февраля 2017 года. Простые проценты по депозиту начисляются ежемесячно по ставке 9% годовых.

Организация ООО «ВЕСНА» обратилась в банк о расторжении договора и досрочном возвращении сумы депозита 15 мая 2016 года. По условиям договора при досрочном возвращении суммы депозита вкладчику проценты пересчитываются по ставке 0,03% годовых.

Проводки по учету суммы депозита и процентов по депозиту:

Счет ДебетаСчет КредитаСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
5851500 000,00Перечислены денежные средства на депозитБанковская выписка
7691.013 750,00Начислены проценты по депозиту за март месяц (500 000,00 * 9% /12)Договор депозита
51763 750,00Перечислены начисленные проценты по депозиту за март месяцБанковская выписка
7691.013 750,00Начислены проценты по депозиту за апрель месяц (500 000,00 * 9% /12)Договор депозита
51763 750,00Перечислены начисленные проценты по депозиту за апрель месяцБанковская выписка
7691.0125,00Начислены проценты по депозиту по сниженной ставке за март и апрель ((500 000,00 * 0,03% /12) * 2)Заявление о расторжении договора. Договор депозита.
7691.017 475,00Сторнирована сумма начисленных процентов по депозиту за март и апрель (7 500,00 – 25,00)Бухгалтерская справка
7691.016,16Начислены проценты по депозиту по сниженной ставке за май ((500 000,00 * 0,03% /365) * 15)Договор депозита.
7658492 525,00Сумма депозита, подлежащая банком возврату, уменьшена на сумму ранее полученных процентов по депозиту (500 000,00 – 7 475,00)
5158492 500,00Возвращена банком сумма депозитаБанковская выписка
51766,16Перечислены начисленные проценты по депозиту за майБанковская выписка

Образец Депозитного договора можно скачать здесь ˃˃˃

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Бухгалтерские проводки по депозитам и процентам

  • Размещение денег на депозите — что это такое
  • Какие счета задействуются в бухгалтерских проводках по учету депозитных операций
  • Как составляются бухгалтерские проводки при перечислении средств во вклад – депозит и при их возврате (поступлении на расчетный счет)
  • Начислены проценты по депозиту – проводка в бухгалтерском учете и ее значение для налогового учета
  • Итоги

Размещение денег на депозите — что это такое

Если у организации образуются свободные денежные средства, то чтобы они не лежали мертвым грузом на расчетном счете, организация может заставить их работать. Таким образом, деньги, не задействованные в обороте, способны приносить дополнительный доход. Одним из способов получения такого дохода является размещение средств на депозите.

Депозитный счет — это счет в банковском учреждении, на котором лицо размещает свободные денежные средства, а банк согласно условиям подписанного договора начисляет на них проценты в установленном размере. Обычно депозитные договоры заключаются на определенный срок. По его истечении денежные средства возвращаются их владельцу. На данный счет могут зачисляться денежные средства только в качестве вклада.

ВАЖНО! Депозитный счет не предусмотрен для осуществления расчетов по нему с третьими лицами.

Какие счета задействуются в бухгалтерских проводках по учету депозитных операций

Депозитный счет относится к так называемым специальным счетам в банке, для учета которых в бухгалтерии предназначен счет 55. К указанному счету Планом счетов (утв. приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, в ред. от 08.11.2010) предусмотрено несколько субсчетов. Депозиты учитываются на субсчете 55.3 «Депозитные счета».

Поскольку депозитные вклады признают финансовыми вложениями согласно п. 3 ПБУ 19/02, то учитывать их можно и на счете 58 «Финансовые вложения» путем открытия соответствующего субсчета.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Способ учета движения денег на депозите организация закрепляет в учетной политике.

Счета 55 и 58 являются активными, поэтому увеличение средств на депозите будет проходить по дебету, а их уменьшение на депозитном счете или возврат владельцу на расчетный счет — по кредиту.

Что касается проводок по поступлению процентов на расчетный счет и, соответственно, их начислению, то в них будет задействован счет 91 «Прочие доходы и расходы». Субсчет 1 к этому счету «Прочие доходы» предназначен для отражения различных поступлений, в том числе и полученных процентов, от деятельности, не связанной с основной.

Условия договора банковского вклада (депозита) могут влиять на налоги и бухучет у вкладчика. Как проверить формулировки договора узнайте из Путеводителя по сделкам от КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе К+ и бесплатно изучите материал.

Как составляются бухгалтерские проводки при перечислении средств во вклад – депозит и при их возврате (поступлении на расчетный счет)

Итак, организация приняла решение разместить свободные денежные средства на депозитном счете в банке. Для этого заключается договор банковского вклада (ст. 834, 835 ГК РФ), где прописываются:

  • вид вклада;
  • сумма, зачисляемая на депозит;
  • размер начисляемых банком процентов и периодичность их начисления;
  • размер платы за обслуживание депозитного счета;
  • срок хранения денежных средств на счете;
  • ответственность, предусмотренная для каждой из сторон;
  • условия расторжения договора;
  • другие условия, согласованные сторонами.

После того как все формальности будут улажены, банк открывает депозитный счет, куда обычно с расчетного счета перечисляются денежные средства организации. При этом на основании первичных документов, в том числе и выписки банка, в учете должна быть сделана запись:

Дт 55.3, 58 «Депозиты» Кт 51.

Если перевод был осуществлен с валютного счета, то запись примет вид:

Дт 55.3 Кт 51, 58 «Депозиты».

По окончании срока хранения денежных средств на депозитном счете банк обязан вернуть их владельцу на расчетный счет. Проводки по возврату депозита будут следующими:

Дт 51, 52 Кт 55.3, 58 «Депозиты».

Начислены проценты по депозиту – проводка в бухгалтерском учете и ее значение для налогового учета

Как мы уже отметили, периодичность начисления процентов, так же как и их ставка, — одно из обязательных условий договора. При начислении процентов у организации — владельца средств на основании банковских документов должна быть сформирована следующая проводка:

Проценты по депозитам должны быть обязательно учтены в качестве внереализационных доходов при расчете налога на прибыль, если организация применяет основной режим, или единого налога при УСН по мере их начисления (либо поступления) — п. 6 ст. 250 НК РФ.

Проценты могут перечисляться на расчетный счет лица по мере их начисления, а могут накапливаться на депозитном счете и выплачиваться единовременно лишь по истечении срока договора. Перечисление процентов на расчетный счет отразится корреспонденцией:

Вы можете подтвердить сделанные нами выводы, в Готовом решении от КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе К+, получите пробный онлайн-доступ бесплатно.

Итоги

На депозите компания может разместить денежные средства, чтобы получить дополнительный доход. В учете появятся записи с использованием счета 55 или 58, где будут отражаться операции по перечислению денег на депозит и их возврату, и счета 91.1, где будут зафиксированы начисленные банком проценты в пользу владельца средств в составе прочих доходов.

В статье были приведены основные бухгалтерские проводки, которые должны появиться в учете при отражении операций по депозитным счетам.

Как отразить в учете проценты по депозиту

Финансовые средства организации, которые нет необходимости использовать сразу в хозяйственном обороте, зачастую размещаются на депозитных счетах в банке. За пользование финансовыми средствами организации банк начисляет ей проценты. (ст. 834 ГК РФ).

Вопрос: Как отразить в учете организации получение процентов по депозиту в меньшей сумме в связи с досрочным расторжением организацией договора банковского вклада, заключенного в прошлом году?
Организация 26 декабря прошлого года разместила на депозитном счете в обслуживающем банке денежные средства в сумме 3 000 000 руб. сроком на 270 дней под 10% годовых. Проценты выплачиваются единовременно по окончании срока действия договора банковского вклада. В случае досрочного расторжения договора процентная ставка, согласно условиям договора, снижается до 1% годовых. 31 марта текущего года в связи с нехваткой оборотных средств организация расторгла договор банковского вклада.
Согласно условиям учетной политики организация составляет промежуточную бухгалтерскую отчетность ежемесячно.
Посмотреть ответ

Читайте также:  Специальное страховое законодательство России

Договор банковского вклада

Бухгалтер работает с уже имеющимся договором, при этом обращает внимание на ряд существенных моментов:

  1. На какой срок размещен депозит.
  2. Будет ли пополняться размещенный вклад.
  3. Каков механизм начисления процентов при досрочном расторжении. Обычно эти условия оговариваются в тексте договора, но если такая информация отсутствует, следует руководствоваться нормой ГК РФ (ст. 837 — 5), по которой размер процентов приравнивается к аналогичным по вкладам до востребования.
  4. Сроки и порядок выплат. Проценты начинают начисляться со следующего дня после размещения средств до даты возврата организации этих средств (ГК РФ ст. 839 п. 1), а выплачиваются по периодам, указанным в договоре. Как правило, это месяц или квартал. Если условие не оговорено, по умолчанию берется в расчет квартал. Не истребованные организацией проценты добавляются к сумме вклада, на которую начисляются новые проценты (ГК РФ ст. 839 п. 2).

Важно знать и способ начисления процентов. При простых процентах за основу берется вложенная сумма, на которую начисляются проценты. Базовая сумма не увеличивается. Выплата производится по периодам. При сложных проценты добавляются к величине вклада и на вновь образованную сумму начисляются проценты. Выплачиваются в день возврата депозита одной суммой.

Рассмотрим обе ситуации на примере. Пусть вложено 20000 рублей под 9% годовых сроком на 2 года.

Простые проценты. В первый год будет получено 20000*9%= 1800 рублей и столько же – во второй год. Общая сумма вклада с процентами составит 20000+1800+1800 = 23600 рублей.

Сложные проценты. В первый год будет получено 20000*9%= 1800 рублей. Во второй год:

  • 20000+1800=21800 рублей – базовая сумма.
  • 21800*9% = 1962 рубля – проценты.

Общая сумма (с процентами) составит 20000+1800+1962 = 23762 рубля.

Бухгалтерский учет

Для учета депозита могут применяться счета:

  • 58 (согл. ПБУ 19/2 -3);
  • 55.3.

Выбранную методику следует зафиксировать в учетной политике. Зачисление денег во вклад и закрытие депозита производятся на этих счетах в проводках со счетами 51, 52. Проценты учитывают и с использованием счетов 91 и 76.

Проводки при начислении процентов по простому варианту:

  • Д 55.3(58) К51(52) — перечислен на хранение вклад.
  • Д 76 К91.1 — начислены проценты по депозиту.
  • Д 51 (52) К76 — получены на счет проценты по депозиту (в зависимости от условий договора — за весь период договора или помесячно, поквартально).
  • Д 51(52) К 55.3(58) — возврат денег с депозита.

Проводки при начислении сложных процентов:

  • Д 55.3(58) К51(52) — перечислен на хранение вклад.
  • Д 55.3(58) К91.1 — начислены проценты по депозиту за месяц (каждый месяц база увеличивается на сумму процентов, исчисленных в предыдущем периоде).
  • Д 51(52) К 55.3(58) — возврат денег с депозита и процентов.

При досрочном расторжении договора нужно учитывать, с какой периодичностью выплачиваются проценты, простая или сложная методика начисления была применена, произошло ли расторжение и заключение договора в один год или в разные годы.

Воспользуемся данными приведенного выше примера. Вложено 20000 рублей под 9% годовых, начисление по методу простых процентов. За 1,2,3-й месяцы одного квартала начислено организацией: 1800/365 *(30+30+31) = 448,77 рубля. Банк рассчитал этот же период по пониженной ставке 0,01%:

  • 20000*1%= 200 годовых.
  • 200/365 *(30+30+31)= 49,86 рублей.
  • 448,77- 49,86=398,91 – излишне начисленные организацией проценты, корректируемая сумма.

Сумма сторнируется согласно ПБУ 9/99-6.4: Д 76 (55, 58) К91.1 — 398,91 «сторно», если договором затронут только текущий год, и списывается на убытки прошлых лет согласно ПБУ ПБУ 10/99-11 в ином случае: Д91-2 К76 (55, 58) — 398,91.

Налоговый учет

Сумма депозита не является расходом для целей НУ ни при использовании общего налогового режима (ОСНО), ни при работе организации на УСН; возврат такой суммы после окончания действия депозитного договора не признается доходом (ст. ст. 270-1, 346.16, 346.15, 251-1 п.п.10 НК РФ.)

Проценты по депозиту не затрагивают налоговую базу НДС. Об этом неоднократно писал Минфин в своих разъяснениях и письмах (например, документ №03-07-15/41198 от 04-10-13).

В то же время, согласно ст. 250-1 НК РФ, проценты по депозиту есть внереализационный доход организации, который следует фиксировать в учетных данных каждый месяц, вне зависимости от условий выплат и начисления процентов по договору. Кроме того, проценты следует отразить на дату расторжения договора (ст. 271 – 6 абз. 1,3 НК РФ). Суммарно проценты рассчитываются так, как указано в договоре.

УСН также признает проценты по вкладам доходом на сновании ст. 346.15-1 НК РФ. Простые проценты включаются в доходную часть для целей НУ в день поступления на банковский счет организации, а сложные – в день присоединения процентов к сумме депозита.

В случае расторжения договора досрочно при начислении процентов банком применяется сниженная ставка, а у клиента банка проценты рассчитываются и каждый месяц включаются в доходы, по первоначальным условиям договора.

При расчете налога на прибыль (ОСНО) образуется разница. Ее необходимо откорректировать. Если договорные взаимоотношения с банком начались и окончились в одном году, то данные по отчетным периодам корректируются подачей уточненных деклараций либо внесением данных на уменьшение в декларацию того периода, когда договор был расторгнут (ст. 81-1, ст. 54-1 НК РФ).

Завышенный доход, отраженный в различных налоговых периодах, корректируют декларированием уточненных данных за соответствующий период либо включением лишней доходной суммы в убытки прошлого периода (ст. 265-2-1 НК РФ).

При УСН, если выплата процентов осуществлялась по окончании срока договора, проблем не возникнет. Фактически перечисленная сумма включится в данные соответствующего периода.

Расчеты процентных сумм производятся банком и включаются в доходы в исчисленной им сумме. При досрочном прекращении действия договора организация может снизить свою налоговую базу на величину излишне полученного в прошлом периоде дохода.

Внимание! Если договор заключен и прекращен в одном месяце, доход следует признать на день прекращения договорных обязательств. Процентная ставка берется исходя из условия срочного истребования организацией депозитной суммы.

Главное

Проценты по депозиту считаются в учете прочими доходами. Они отражаются на счете 91 в корреспонденции со счетами 55.3, 58, 76. В случае досрочного расторжения договора с банком, заключенного в текущем году, сумма излишне начисленных процентов сторнируется в организации по кредиту 91.1, а если договор заключен в минувшем году, но расторгнут в текущем, проценты признаются убытками прошлых периодов и списываются на Д91.2 прямой проводкой.

Как отражаются депозиты в бухгалтерском учете: размещение, учет процентов и возврат

Если раскрыть значение этого слова при помощи перевода с латинского, то депозит – это хранение конкретной вещи. В современном понятии таким объектом должна выступать обязательно ценность: денежные средства или ценные бумаги. Одним из распространенных видов депозита есть вклад, отсюда и название «депозитный вклад».

Депозиты могут размещаться в виде инвестиций в банковские учреждения и коммерческие организации. Вкладчиками (инвесторами) являются как обычные граждане, так и предприятия.

Основной характеристикой любого депозита есть:

  • Он обязательно должен возвратиться к своему владельцу и это право должно быть гарантировано договором.
  • В ходе размещения депозитного вклада его владелец должен обязательно получать выгоду в виде начисления процентов с использования ценностей.

Законодательство РФ все депозиты рассматривает под видом вкладов, поэтому принятые законы и нормативные акты используют именно это наименование и постановляют:

Вклад (или депозит) – ценные бумаги, денежные средства, в иностранной или национальной валюте, размещаемые с целью сохранения или получения прибыли. По первому требованию вкладчика депозит должен быть возращен в соответствии с заключенным договором.

Принимать на хранение депозиты имеют право только банки РФ, имеющие на лицензию на этот вид деятельности и участвующие во всероссийской программе по страхованию вкладов.

Поэтому только банковские учреждения могут гарантировать возврат вложений и своевременное выполнение договоренностей. Партнерство с небанковскими инстанциями считается довольно рискованным, в этом случае вкладчику никто полностью не сможет гарантировать возврат средств.

Счета учета для депозитов

Денежная сумма или депозит, переведенный на счет банка, считается финансовым вложением. Эти инвестиции при размещении отображаются проводками в своем изначальном размере, он равен сумме средств, зачисленных на депозитный счет.

Все денежные средства, которые были помещены на сохранение в виде вклада, могут отображаться на дебетовой части следующих счетов:

  1. № 55, специальные банковские счета;
  2. № 55.03, депозитные счета;
  3. № 58, депозитные вложения.

Учет процентов по депозиту в проводках

Проценты по депозиту, которые начисляются каждый месяц, входят раздел прочих доходов организации. Отображаться в бухгалтерском учете они должны также ежемесячно пока не истечет срок банковского договора. Согласно положению о бухгалтерском учете «доходы организации»:

  • Отражение начислений процентов по депозиту проводится по дебету счета № 76 «расчеты с различными кредиторами и дебиторами».
  • При создании проводки используется кредит счета № 91 «прочие расходы, доходы» или № 91.01 «прочие доходы».

В налогообложении сумма, размещаемая на депозитном банковском счете, не будет считаться расходом предприятия так же, как не будет расценена доходом при возврате денег вкладчику.

Отображение возврата депозита вкладчику

Если срок размещения депозита подошел к концу, то банк гарантировано возвращает сумму вклада обратно собственнику средств. При этом делается запись обратная поступлению денег при открытии депозит, то есть:

  • дебет 51 (52) кредит 55.03.

Договора депозитов могут отличаться своими условиями. Есть и такие вклады, по которым проценты выплачиваются после окончания срока действия договора, при возврате основной суммы денежных средств. В таком случае бухгалтерские проводки будут отличаться от тех, когда выплаты производятся каждый месяц.

Учет счета № 55.03 ведется индивидуально для каждого вклада. Так как депозит признан инвестированием, то учет можно вести и на счете № 58 («финансовые вложения»).

Проводки при размещении депозита, начислению процентов и возврате вклада

Проводки начисления процентов по депозиту

Банковские депозиты: отражение в учете и отчетности

Денежные средства, зачисленные в депозиты банков, отражают в составе финансовых вложений. Но при условии, что согласно договору с банком компании по ним будет начисляться доход. В противном случае подобные средства отражают по строке 1250 “Денежные средства” унифицированной формы бухгалтерского баланса (счет 55 “Специальные счета в банках”). Согласно гражданскому законодательству по договору банковского вклада (депозита) банк, принявший поступившую от вкладчика денежную сумму (вклад), обязуется ее возвратить и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

Проценты по депозитному вкладу начисляют на условиях, прописанных в договоре, в тот день, когда у компании возникло право их получить. При этом для отражения на счетах бухгалтерского учета начисленных процентов не имеет значения, зачислил банк проценты на счет компании или нет.

Из этого правила есть исключение. Так, в договоре вклада может быть установлена зависимость размера процентов от срока размещения денег. А при досрочном расторжении договора размер процентов пересматривается в сторону уменьшения и они уплачиваются по окончании срока действия или расторжения договора. В такой ситуации проценты могут отражаться в бухгалтерском учете лишь после того, как они будут фактически получены компанией. Объясним почему. Так, проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств, отражают в порядке, аналогичном определенному пунктом 12 ПБУ 9/99.

Пункт 12 ПБУ 9/99 предусматривает, что доходы признают в бухгалтерском учете, в частности, при выполнении следующих условий:

– организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

– сумма выручки может быть определена;

– имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации.

Если договором банковского вклада не предусмотрено начисление процентов на конец отчетного периода, то в таком случае отсутствует уверенность в том, что в результате данной операции произойдет увеличение экономических выгод. Кроме того, следует учитывать, что в рассматриваемой ситуации размер процентов может быть изменен. Следовательно, фирма не может достоверно определить сумму причитающихся ей процентов (ее можно рассчитать только по окончании договора или после его расторжения).

Пример

В январе компания внесла деньги на долгосрочный банковский депозит в сумме 500 000 руб.

Читайте также:  Образец соглашения о коммерческой тайне с работником

По условиям договора фирме ежемесячно начисляются и выплачиваются проценты из расчета 9% годовых.

Операции по внесению средств на депозит и получению процентов отражают записями:

Дебет 58 Кредит 51

– 500 000 руб. – внесены средства на банковский депозит;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 3811 руб. (500 000 руб. х 9% : 366 дн. х 31 дн.) – начислены проценты за январь;

Дебет 51 Кредит 76

– 3811 руб. – получены проценты за январь;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 3566 руб. (500 000 руб. х 9% : 366 дн. х 29 дн.) – начислены проценты за февраль;

Дебет 51 Кредит 76

– 3566 руб. – получены проценты за февраль;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 3811 руб. (500 000 руб. х 9% : 366 дн. х 31 дн.) – начислены проценты за март;

Дебет 51 Кредит 76

– 3811 руб. – получены проценты за март.

Далее бухгалтер должен делать аналогичные проводки. Возврат средств с депозита будет отражен записью:

Дебет 51 Кредит 58

– 500 000 руб. – возвращены средства с депозитного счета.

По условиям договора проценты начисляются и выплачиваются по окончании срока его действия из расчета 9% годовых. При его досрочном расторжении проценты начисляют из расчета 1,5% годовых. Договор заключен на срок 1095 дн. и досрочно расторгнут не был.

Операции по внесению средств на депозит и получению процентов отражают записями:

Дебет 58 Кредит 51

– 500 000 руб. – внесены средства на банковский депозит;

Дебет 76 Кредит 91-1

– 134 631 руб. (500 000 руб. х 9% : 366 дн. х 1095 дн.) – начислены проценты по депозиту;

Дебет 51 Кредит 58

– 500 000 руб. – возвращены средства с депозитного счета;

Дебет 51 Кредит 76

– 134 631 руб. – получены проценты по депозиту.

Мнение специалиста

В налоговом учете, принимая во внимание положения пункта 6 статьи 271 Налогового кодекса, по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода. Следовательно, если договор банковского вклада заключен на срок более одного отчетного периода, организация-вкладчик обязана производить начисление процентов на конец каждого отчетного периода независимо от фактического получения денег и условий депозитного договора (при условии, что данная организация ведет учет доходов и расходов для целей налогообложения по методу начисления).

О. Волкова, эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

В. Горностаев, рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

По материалам книги-справочника “Годовой отчет”под общ. редакцией В.Верещаки

Бухгалтерские проводки по депозитам и процента

Проводки в бухгалтерском учете по депозитам и процентам, также важно составить правильно, как и по другим операциям бухгалтерского учета. Правильность составления проводок влияет на достоверность формирования бухгалтерской отчетности, но и конечно же на правильность исчисления налогов.

Денежные средства на депозите – это, те денежные суммы, которые являются свободными у компании, то есть не учувствуют в основной деятельности. Данные денежные средства могут приносить фирме дополнительный доход, если их разместить на депозитном счете.

Основное отличие депозитного счета от обычного заключается в фиксированном сроке вклада и в размере процентов. Как правило, процентная ставка депозитного счета значительно выше, но при этом вкладчик не может воспользоваться своими денежными средствами до истечения срока депозита. То есть, при открытии депозитного счета вкладчик передает в пользование банку свои денежные средства на определенный период. Это своего рода заем денег банку физическим или юридическим лицом.

ВАЖНО! Депозитный счет, не представляет возможности осуществления расчета с третьими лицами.

Счета в бухгалтерском учете по депозитам и процентам

Депозитный счет в бухгалтерском учете относят на специальный счет, учет которых осуществляется на «Счете-55» плана счетов.

«Счет-55» «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той или иной части, которая подлежит обособленному хранению.

К «Счету-55» могут быть открыты субсчета, так для депозитных средств, предусмотрен субсчете 55.3 «Депозитные счета».

На субсчете 55.3 учитывается движение денежных средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Кроме счета 55.3, депозитные вклады, можно учитвать на счете 58«Финансовые вложения», так как эти вклады признаются финансовыми вложениями в соответствии с пунктом 3 «ПБУ-19/02», в этом случае к «Счету-58» открывается соответствующий субсчет «58.5-«Банковские вклады (депозиты)».

Обращаем внимание! Учет депозитных средств закрепляется в учетной политике компании.

Составление бухгалтерских проводок

√сумма, зачисляемая на депозит;

√размер начисляемых банком процентов и периодичность их начисления;

√размер платы за обслуживание депозитного счета;

√срок хранения денежных средств на счете;

√ответственность, предусмотренная для каждой из сторон;

√условия расторжения договора;

При принятии решения компанией о размещении «свободных» денежных средств на специальном-депозитном счете в банковской организации, заключается соответствующий договор «О банковском вкладе» между компанией и банком, в соответствии со статьями 834, 835 ГК РФ. В договоре о вкладе указывается следующая информация:

После подписания договора банком отрывается депозитный счет. Зачисление денежных средств происходит с расчетного счета компании.

При открытии депозитного счета операции по вкладу и снятию с этого счета денежных средств будут использоваться следующие бухгалтерские проводки:

Операция по бухгалтерскому учету«Дебет»«Кредит»
Внесение-зачисление денежных средств на депозитный счет«58,(55.3)»«50, 51, 52 и др.»
Снятие денежных средств с депозитного счета«50, 51, 52 и др.»«58, (55.3)»

Данные операции проводятся на основании первичной документации и выписки банка.

Как отразить начисленные проценты по депозиту в бухгалтерском учете

Условиями договора по вкладам, является обязанность периодического начисления процентов банком по соответствующей ставке предусмотренной договором.

Для бухгалтерского учета начисленных процентов по вкладу на депозитном счете, применяется «Субсчет 91.1» «Прочие доходы».

Начисление процентов по «Счету 91.1» корреспондируется со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Начисленные проценты у компании, которая является владельцем этих средств, согласно банковским документам отражается следующей проводкой.

«Дебет-сч.76 – Кредит сч.91.1».

Перечисление начисленных процентов может производится ежемесячно, а может по мере накопления, т.е. перечисление производится единовременно по окончанию срока договора. Поступление процентов в бухучете отражается следующей проводкой.

«Дебет-сч.51 – Кредит сч.76».

Рассмотрим пример:

Организация ООО «Меркурий» зачислила 01.04. 2021 г. на счет по вкладу (депозит) денежные средства в сумме 2,5 млн. рублей. По договору срок установлен – 1 год. Таким образом банковская организация обязана возвратить вклад 31.03.2021г.

Банк каждый месяц начисляет «простые» проценты, ставка которых составляет 9% годовых. Проценты начисляются со дня, следующего за датой поступления денежных средств на депозитный счет. Датой окончания начисления процентов является день возврата компании денежных средств.

Учитывая вышеизложенное, проводятся следующие операции в бухучете:

Содержание операции

Проценты выплачиваются банком ежемесячно 1-го числа следующего месяца

Проценты выплачиваются банком единовременно по истечении срока договора

Пример 4. Заключение и досрочное расторжение договора банковского вклада произошли в разных годах

Дополним условия примера 1: ООО «Люкс» обратилось в банк с заявлением о досрочном истребовании депозита 15 января 2016 года. По условиям договора при досрочном истребовании депозита вкладчиком проценты пересчитываются по ставке 0,01% годовых.

Дата

Содержание операции

Проценты выплачиваются банком ежемесячно 1-го числа следующего месяца

Проценты выплачиваются банком единовременно по истечении срока договора

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Нормативная база:

  1. Гражданский кодекс РФ
  2. Налоговый кодекс РФ
  3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н)
  4. ПБУ 9/99 «Доходы организации»
  5. ПБУ 10/99 «Расходы организации»
  6. ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»
  7. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»
  8. ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств»
  9. Письма Минфина:
  • от 04.10.2013 № 03-07-15/41198,
  • от 22.05.2013 № 03-07-14/18095,
  • от 17.05.2012 № 03-07-11/145,
  • от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244,
  • от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24,
  • от 26.08.2011 № 03-03-06/1/526

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе Полезные сайты

Ссылка на основную публикацию

Содержание операции

Проценты выплачиваются банком ежемесячно 1-го числа следующего месяца

Проценты выплачиваются банком единовременно по истечении срока договора

Пример 2. Начисление сложных процентов по депозиту

Изменим условия примера 1: по депозиту начисляются сложные проценты по ставке 8% годовых с периодом капитализации 1 месяц. Проценты выплачиваются одновременно с суммой депозита в конце срока.

Дата операцииСодержание операцииБухгалтерская проводкаСумма, руб.
1 апреля 2021г.Перевод денег на вкладДт 58 Кт 512 500 000
30.04.2021г.За апрель начислены проценты по вкладу (с 02.04.2021 г. по 30.04.2021г.) (2 500 000 х 9% / 365 х 29)Дт 76 Кт 91-117 877
Если банк платит начисленные по депозиту проценты каждый месяц 1-го числа:
01.05.2021г.Поступление с депозитного счета процентов за апрельДт 51 Кт 7617 877
31.03.2021г.Возврат с депозитного счета вложенной суммыДт 51 Кт 582 500 000
Если банк платит проценты единовременно по окончании срока депозита:
31.03.2021г.Поступление с депозитного счета процентов за весь период вкладаДт 51 Кт 76224 384
31.03.2021г.Возврат из банка вложенных средствДт 51 Кт 582 500 000

В налоговом учете полученные проценты по вкладам на депозитных счетах считаются внереализационным доходом. При исчислении налога на прибыль, при применении общеустановленной системы налогообложения, полученные проценты включаются в налогооблагаемый доход (пункт.6 ст. 250 НК РФ) по методу начисления. При применении упрощенной системы налогообложения, полученные проценты также подлежат включению в налогооблагаемые доходы по мере поступления их на расчетный счет.

В заключении

Проводки в бухгалтерском учете по депозитам и процентам, также важно составить правильно, как и по другим операциям бухгалтерского учета. Правильность составления проводок влияет на достоверность формирования бухгалтерской отчетности, но и конечно же на правильность исчисления налогов. Денежные средства на депозите – это, те денежные суммы, которые являются свободными у компании, то есть не учувствуют в основной деятельности. Данные денежные средства могут приносить фирме дополнительный доход, если их разместить на депозитном счете.

При принятии решения компанией о размещении «свободных» денежных средств на специальном-депозитном счете в банковской организации, заключается соответствующий договор «О банковском вкладе» между компанией и банком, в соответствии со статьями 834, 835 ГК РФ.

Учет депозитных средств закрепляется в учетной политике компании.

Все операции по депозиту проводятся на основании первичной документации и выписки банка. Полученные проценты по депозиту в бухгалтерском учете являются дополнительным доходом.

В налоговом учете полученные проценты по вкладам на депозитных счетах считаются внереализационным доходом и подлежат включению в налоговую базу, и соответственно с них исчисляется налог.

Преумножая капитал: учет рублевых депозитов и процентов по ним

Из статьи Вы узнаете:

1. Какие условия договора банковского вклада наиболее важны для бухгалтера.

2. Как отразить депозит и проценты по нему в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Как учесть последствия досрочного расторжения договора банковского вклада.

Наличие финансовой подушки безопасности, то есть определенного запаса денежных средств, — «золотое» правило как личных, так и корпоративных финансов. Однако просто держать на счете n-ную сумму денег про запас крайне невыгодно. Как известно, деньги должны работать и приносить… деньги. Вот почему грамотные управленцы стараются разместить свободные денежные средства в финансовые вложения. Одним из самых распространенных видов финансовых вложений является банковский вклад, или депозит. И для этого есть, как минимум, две причины. Во-первых, для открытия вклада не требуется специальных знаний и навыков в области инвестирования. А во-вторых, депозит традиционно считается одним из наименее рискованных способов вложения денег (при прочих равных условиях). Что бухгалтеру следует знать об учетном отражении банковских вкладов и процентов по ним, и какие «подводные камни» может скрывать эта простая на первый взгляд операция — разберемся в этой статье.

На что бухгалтеру обратить внимание в договоре банковского вклада

Главный документ, служащий основанием для отражения в учете банковского вклада и процентов по нему, — договор банковского вклада (депозита). Проверять правильность оформления договора, а также правовые нюансы и последствия сделки, это скорее задача юриста. Бухгалтера же, как правило, интересуют лишь некоторые условия договора, от которых зависит учетное отражение депозита. Итак, на что бухгалтеру следует обратить самое пристальное внимание:

  • Срок размещения депозита. Вклад в банке может быть открыт на определенный срок или до востребования (п. 1 ст. 837 ГК РФ). От срока, на который открывается депозит, зависит порядок его отражения в бухгалтерской отчетности: в составе долгосрочных или краткосрочных финансовых вложений.
  • Вид вклада:пополняемый или не пополняемый. В зависимости от этого руководством может быть утвержден график перечисления денежных средств на пополнение депозита. Или же, наоборот, будет известно, что сумма вклада останется неизменной.
  • Условия досрочного прекращения договора вкладчиком. Если депозит открыт на определенный срок, то в договоре, как правило, указываются особые условия возврата депозита до истечения указанного срока в виде пониженной процентной ставки. Если размер процентов при досрочном погашении прямо не прописан в договоре, он принимается равным процентной ставке по вкладам до востребования (п. 3 ст. 837 ГК РФ).
  • Сроки и порядок выплаты процентов. Проценты по вкладу начисляются со дня, следующего за днем поступления в банк денежных средств для размещения во вкладе, до дня их возврата вкладчику (п. 1 ст. 839 ГК РФ). При этом начисленные по вкладу проценты могут выплачиваться вкладчику периодически (ежемесячно, ежеквартально и т.д.) или единовременно по окончании срока вклада. Если порядок выплаты процентов в договоре не установлен, они выплачиваются вкладчику по окончании каждого квартала по его требованию, а невостребованные проценты присоединяются к сумме вклада, на которую начисляются проценты (п. 2 ст. 839 ГК РФ).
  • Порядок начисления процентов. В договоре также указывается порядок расчета процентов: по формуле простых или сложных процентов. Простые проценты начисляются на сумму вклада, но не увеличивают ее. Такие проценты, как правило, выплачиваются периодически. Сложные проценты присоединяются к сумме вклада, на которую начисляются проценты (капитализируются), и выплачиваются одновременно с возвратом депозита.
Налоговый учет банковского вклада и процентов по нему

Налоговый учет суммы депозита

Внесение денежных средств на депозит (открытие или пополнение депозита) не признается расходом для целей налогообложения ни при ОСНО, ни при УСН (п. 12 ст. 270, п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Аналогично и средства, возвращенные банком при закрытии депозита, не являются доходом налогоплательщика (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Налоговый учет процентов по депозиту

  • Общая система налогообложения

Проценты по депозиту для целей расчета налога на прибыль признаются внереализационными доходами (п. 6 ст. 250 НК РФ). Учитывать проценты в налоговом учете в составе доходов необходимо на последний день каждого месяца (абз. 1 п. 6 ст. 271, абз. 3 п. 4 ст. 328 НК РФ) и на дату окончания срока депозита (или досрочного расторжения договора) (абз. 3 п. 6 ст. 271 НК РФ). Сумма процентов, подлежащая отражению в учете, рассчитывается в соответствии с условиями договора.

! Обратите внимание: суммы процентов по депозиту подлежат ежемесячному отражению в составе налогооблагаемых доходов независимо от порядка начисления и выплаты процентов по договору. То есть даже если по договору проценты капитализируются и выплачиваются единовременно в конце срока депозита, в налоговом учете их нужно отражать ежемесячно.

Получение процентов по депозиту никак не отражается на налоговой базе по НДС, поскольку эта операция не связана с реализацией товаров (работ, услуг). Соответственно, начислять НДС на сумму процентов не нужно (Письма Минфина от 04.10.2013 № 03-07-15/41198, от 22.05.2013 № 03-07-14/18095), вести раздельный учет входного НДС также нет необходимости (Письмо Минфина от 17.05.2012 № 03-07-11/145).

  • Упрощенная система налогообложения

Так же, как и при ОСНО, доходы в виде процентов по депозиту при УСН относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 346.15, п. 6 ст. 250 НК РФ). Датой признания в налоговом учете доходов является:

  • дата фактического поступления денежных средств от банка в уплату процентов – для простых процентов;
  • дата зачисления процентов на депозит (присоединения процентов к сумме вклада) – для сложных процентов.
Бухгалтерский учет банковского вклада и процентов по нему

Бухгалтерский учет суммы депозита

В бухгалтерском учете суммы депозита учитываются в соответствии с ПБУ 19/02 как финансовые вложения (п. п. 2, 3 ПБУ 19/02) по первоначальной стоимости, равной сумме денежных средств, внесенных на депозит.

В соответствии с Планом счетов для учета депозита может использоваться и счет 58 «Финансовые вложения» и счет 55 «Специальные счета в банках». Поэтому выбранный вариант учета необходимо закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета. К указанным счетам открываются соответствующие субсчета: например, 58-5 «Банковские вклады (депозиты)» и 55-3 «Депозитные счета», соответственно.

! Обратите внимание: в бухгалтерской отчетности банковские вклады отражаются в составе финансовых вложений, независимо от того, какой счет для их учета используется в бухгалтерском учете. В бухгалтерском балансе финансовые вложения в виде депозитов показываются по одноименной строке в разделе «Внеоборотные активы» — если срок вклада превышает 12 месяцев после отчетной даты, или в разделе «Оборотные активы» — если не превышает. Исключение составляют вклады, которые могут быть отнесены к денежным эквивалентам, например депозиты до востребования (п. 5 ПБУ 23/2011). В бухгалтерском балансе депозиты, представляющие собой денежные эквиваленты, отражаются по строке «Денежные средства и денежные эквиваленты» в разделе «Оборотные активы».

Бухгалтерский учет процентов по депозиту

Проценты по депозиту отражаются в бухгалтерском учете как прочие доходы на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91-1 «Прочие доходы». Отражение в бухгалтерском учете процентов по депозиту зависит от способа начисления процентов: простые или сложные (с капитализацией).

  • Простые проценты, причитающиеся к получению от банка, учитываются на счете 91-1 в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».
  • Сложные проценты не выплачиваются отдельно, а присоединяются к сумме депозита, на которую в дальнейшем будут начислены проценты, то есть увеличивают стоимость финансового вложения. Поэтому сложные проценты отражаются в бухгалтерском учете в составе прочих доходов на счете 91-1 в корреспонденции с тем счетом, на котором учитывается сам депозит, 58 или 55.

Начислять проценты по депозиту в бухгалтерском учете необходимо на последнее число каждого отчетного периода в сумме, рассчитанной в соответствии с условиями договора, а также на дату закрытия депозита (п. 34 ПБУ 19/02, п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). Если промежуточная отчетность составляется ежемесячно, то проценты по депозиту начисляются в бухгалтерском учете на конец каждого месяца – то есть так же, как и в налоговом учете при ОСНО (при использовании метода начисления). Если же промежуточная бухгалтерская отчетность формируется за более длительные периоды (поквартально) или не формируется, то периоды учета процентов по депозиту в налоговом и в бухгалтерском учете будут различаться. В этом случае организации, применяющие ПБУ 18/02, должны отразить в бухгалтерском учете возникающие в связи с этим временные разницы.

Пример 1. Начисление простых процентов по депозиту

ООО «Люкс» перечислило 1 августа 2015 года в банк на депозит 1 000 000 руб. По договору срок депозита составляет 1 год, то есть возвратить денежные средства банк должен 31 июля 2016 года. По депозиту начисляются простые проценты по ставке 8% годовых. Проценты начисляются ежемесячно, начиная со дня, следующего за днем перечисления денежных средств на депозит, и до дня возврата депозита вкладчику включительно.

Дата

ДебетКредитСумма
ДатаДебетКредитСуммаСодержание операции
01.08.1558511 000 000Перечислены денежные средства на депозит
31.08.155891-16 575,34Начислены проценты по депозиту за август (с 02.08.15 по 31.08.15)
(1 000 000 х 8% /365 х 30)
30.09.155891-16 618,58Начислены проценты по депозиту за сентябрь
(1 006 794,52 х 8% /365 х 30)
31.07.1651581 082 999,38Возвращена банком сумма депозита и процентов
Досрочное расторжение договора банковского вклада

Если организация-вкладчик истребует денежные средства, размещенные на депозите, до окончания установленного договором срока то, как правило, банк пересчитывает проценты по пониженной ставке. При этом проценты пересчитываются за весь период и выплачиваются в меньшей сумме (если договором предусмотрена единовременная выплата процентов по окончании срока размещения депозита) или разница между выплаченной ранее суммой процентов и суммой процентов, рассчитанной по пониженной ставке, удерживается из суммы депозита, подлежащей возврату (если по договору проценты выплачивались периодически). Таким образом, и в бухгалтерском, и в налоговом учете организации возникает необходимость скорректировать учтенный ранее доход в виде процентов по вкладу.

Корректировки в налоговом учете

  • Общая система налогообложения

Для целей исчисления налога на прибыль проценты по депозиту отражались в составе доходов ежемесячно. Таким образом, при досрочном истребовании депозита возникает излишне учтенная сумма дохода, равная разнице между суммой процентов, рассчитанной на конец каждого месяца по «обычной» ставке, и суммой процентов, рассчитанной на конец каждого месяца по пониженной ставке. Этот излишне учтенный ранее доход, а, соответственно, и излишне начисленный налог на прибыль, подлежит корректировке:

  • Если излишне учтенный доход относится к текущему налоговому периоду (заключение и расторжение договора депозита произошло в одном налоговом периоде), то организация может либо подать уточненные налоговые декларации за предыдущие отчетные периоды, либо уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором расторгнут договор депозита (п. 1 ст. 54, п. 1 ст. 81 НК РФ, Письма Минфина России от 23.09.2013 № 03-03-06/2/39244, от 23.01.2012 № 03-03-06/1/24).
  • Если излишне учтенный доход относится к разным налоговым периодам, то организация может либо подать уточненные налоговые декларации за предыдущие налоговые периоды, либо включить сумму такого дохода во внереализационные расходы как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде (пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ). Таким образом, организация вправе не корректировать налоговую базу прошлых лет, поскольку фактически ошибок допущено не было – доход признавался по установленной в договоре процентной ставке (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

В том случае, когда заключение и расторжение договора депозита происходит в одном месяце, проценты учитываются в доходах на дату расторжения договора исходя из процентной ставки, установленной для досрочного истребования вкладчиком суммы депозита.

  • Упрощенная система налогообложения

При УСН простые проценты учитывались в периодах их поступления от банка, а сложные – в периодах их причисления к сумме депозита. При досрочном истребовании депозита и пересчете процентов по пониженной ставке банк удерживает излишне начисленные ранее проценты из суммы депозита. Таким образом, организация вправе уменьшить налоговую базу того периода, в котором произошло досрочное истребование депозита, на сумму излишне начисленных процентов, учтенных в доходах предыдущих периодов. При этом подавать уточненную декларацию по УСН (если заключение и расторжение договора депозита произошло в разных налоговых периодах) не требуется (п. 1 ст. 81, п. 1 ст. 54 НК РФ).

Если по договору проценты подлежат выплате единовременно в конце срока размещения депозита, то никаких корректировок по УСН не будет: проценты в фактически перечисленной банком сумме войдут в доходы того периода, в котором произошло расторжение договора.

Корректировки в бухгалтерском учете

Начисленные ранее проценты по депозиту по «обычной» ставке подлежат корректировке в случае досрочного расторжения договора и пересчета процентов по пониженной ставке:

  • излишне начисленные проценты, которые были учтены в текущем году, корректируются сторнировочной записью по дебету счета 76 (55, 58) и кредиту счета 91-1 (п. 6.4 ПБУ 9/99);
  • излишне начисленные проценты, которые были учтены в прошлом году, учитываются в составе прочих расходов (убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году) (п. 11 ПБУ 10/99). В этом случае формируется проводка: дебет счета 91-2, кредит счета 76 (55, 58).

Пример 3. Заключение и досрочное расторжение договора банковского вклада произошли в одном году

Дополним условия примера 1: ООО «Люкс» обратилось в банк с заявлением о досрочном истребовании депозита 15 ноября 2015 года. По условиям договора при досрочном истребовании депозита вкладчиком проценты пересчитываются по ставке 0,01% годовых.

Дата

ДебетКредитСуммаДебетКредитСумма